WWW.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

 

Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 9 |

«Налогообложение физических лиц Учебное пособие Воронеж 2008 УДК 336.272(075) ББК 65.261.4я7 У473 Рецензенты: начальник отдела налогообложения физических лиц Управления ...»

-- [ Страница 1 ] --

Министерство сельского хозяйства РФ

ФГОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный

университет им. К.Д. Глинки»

Налогообложение физических лиц

Учебное пособие

Воронеж

2008

УДК 336.272(075)

ББК 65.261.4я7

У473

Рецензенты:

начальник отдела налогообложения физических лиц Управления ФНС

России по Воронежской области, советник государственной гражданской

службы РФ II класса Трухачева Л.В.;

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и

аудита ФГОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный университет

им. К.Д. Глинки» Логвинова Т.И.

Налогообложение физических лиц: Учебное пособие/ Улезько О.В.,

Полянский Р.В., Слепокуров А.В.; под ред.А.К. Камаляна – Воронеж: ФГОУ

ВПО ВГАУ, 2008. – 208 с.

В учебном пособии изложены основные положения эволюции налогообложения имущества и доходов физических лиц в РФ, рассмотрен порядок взимания налогов с физических лиц, а также особенности взимания налогов с физических лиц - индивидуальных предпринимателей при общем режиме налогообложения и при применении специальных налоговых режимов. Кроме того, в пособии нашли отражение положения учета и налогового контроля в системе налогообложения физических лиц.

Учебное пособие составлено для студентов вузов, обучающихся по специальности 351200 "Налоги и налогообложение".

© Улезько О.В., Полянский Р.В., Слепокуров А.В., © ФГОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный университет им.

К.Д. Глинки», Содержание Введение

Глава 1. Состав и социально-экономическое значение налогов и сборов, уплачиваемых физическими лицами в Российской Федерации

Глава 2. Налог на доходы физических лиц

2.1. Налогоплательщики налога на доходы физических лиц

2.2. Объект налогообложения НДФЛ. Доходы, не подлежащие налогообложению... 2.3. Налоговые вычеты по НДФЛ

2.3.1. Стандартные налоговые вычеты

2.3.2. Социальный налоговый вычет

2.3.3. Имущественный налоговый вычет

2.3.4. Профессиональные налоговые вычеты

2.4. Налоговая база по НДФЛ

2.4.1.Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

2.4.2. Особенности определения налоговой базы при получении материальной выгоды

2.4.3. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и негосударственного обеспечения

2.4.4.Особенности налогообложения дивидендов и процентов по ценным бумагам

2.4.5. Особенности налогообложения доходов физических лиц по операциям купли-продажи ценных бумаг и инструментов срочных сделок

2.5. Налоговый период и дата получения дохода

2.6. Налоговые ставки по НДФЛ

2.7. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ

Глава 3. Система налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей...... 3.1. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей при применении традиционной системы налогообложения

3.1.1. Особенности исчисления и уплаты индивидуальными предпринимателями НДФЛ

3.1.2. Особенности исчисления и уплаты индивидуальными предпринимателями ЕСН

3.1.3. Особенности исчисления и уплаты индивидуальными предпринимателями НДС

3.2. Особенности применения индивидуальными предпринимателями специальных режимов налогообложения

3.2.1. Применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения

3.2.2. Применение индивидуальными предпринимателями системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

3.2.3. Применение индивидуальными предпринимателями единого сельскохозяйственного налога

Глава 4. Налогообложение имущества физических лиц

4.1. Налог на имущество физических лиц

4.2. Особенности уплаты физическими лицами транспортного налога

4.3. Порядок уплаты физическими лицами земельного налога

Глава 5. Особенности исчисления и уплаты физическими лицами государственной пошлины

Глава 6. Организация учета и налогового контроля в системе налогообложения физических лиц

6.1.Организация учета физических лиц в налоговых органах. Права и обязанности налоговых органов

6.2. Права и обязанности налоговых, таможенных и финансовых органов в отношении налогоплательщиков - физических лиц

6.3. Права и обязанности налогоплательщиков – физических лиц

6.4. Права и обязанности налоговых агентов

6.5. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Методические рекомендации по выполнению контрольных работ

Список литературы

Приложения

Рассмотрение методологии налогообложения физических лиц является неотъемлемой частью финансовой и налоговой политики государства. Поэтому комплексному изучению подоходного и поимущественного налогообложения физических лиц отводится особое внимание при подготовке специалистов в области налогообложения и финансов, поскольку доля доходов от платежей физическими лицами в доходах бюджета играет важную роль.

Кроме того, через взимание налогов с доходов и имущества физических лиц государство осуществляет контроль за доходами граждан и тем самым регулирует нарастающее социальное напряжение между различными слоями населения.

Реформирование экономики России, нацеленное на рыночные отношения, обусловливает возрастание роли налогов и их воздействия на различные стороны жизнедеятельности общества и государства. Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, включая бюджеты всех трех уровней (федеральный, субъектов Федерации и местные) и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально - экономических и других задач государства, в том числе обеспечения обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности прав человека и гражданина. Налоги - необходимый элемент механизма государственного регулирования рыночной экономики, без которого немыслимо ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества.

Современное налогообложение физических лиц в РФ представляет собой разветвленную и достаточно сложную систему платежей, которая постоянно подвергается критике.

Налоговое законодательство РФ устанавливает ряд имущественных налогов и определенный перечень обязанностей по уплате налогов с дохода. В современной налоговой системе РФ предусмотрены следующие имущественные налоги: транспортный налог, налог на землю и налог на имущество физических лиц, регулируемый федеральным законом. К платежам с дохода относятся: налог на доходы физических лиц, система налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей. Кроме того, физическими лицами осуществляется уплата госпошлины.

Одним из немаловажных аспектов налогообложения физических лиц является порядок расчета и уплаты налогов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей. В настоящее время одной из целей государства является повышение уровня жизни граждан через механизм стимулирования предпринимательской деятельности физических лиц. Для данной категории налогоплательщиков предусмотрено применение общего режима налогообложения и специальных налоговых режимов, которые представляют собой льготные системы налогообложения для отдельных видов деятельности и в тех отраслях народного хозяйства, развитие которых является наиболее приоритетными направлениями в развитии экономики государства. Однако сложившаяся система налогового законодательства в отношении физических лиц – индивидуальных предпринимателей является довольно сложной и запутанной и требует особого внимания при изучении данной проблемы.

Учебное пособие составлено в соответствии с государственным образовательным стандартом при подготовке специалистов в области налогообложения по специальности 351200 «Налоги и налогообложение»

Глава 1. Состав и социально-экономическое значение налогов и сборов, уплачиваемых физическими лицами в Налоги с населения имеют большое социально-экономическое значение, поскольку через них государство контролирует доходы своих граждан, сглаживает различия между уровнем доходов населения, а следовательно, вытекающие из этого имущественное неравенство и причины возможных очагов социальной напряженности.

В системе налогообложения физических лиц в РФ присутствуют не только подоходно-поимущественные налоги, но и налоги, взимаемые за использование природных ресурсов. Большая часть налогов, порядок налогообложения физических лиц в России в целом не отличаются от практики зарубежных стран, однако имеют место и те, которые составляют национальную специфику и существуют либо в силу традиции, либо в силу особенностей экономики страны.

В настоящее время в число налогов, уплачиваемых физическими лицами, входят следующие налоги:

1. Федеральные:

- налог на доходы физических лиц, - государственная пошлина.

2. Региональные:

- транспортный налог.

3. Местные:

- налог на имущество физических лиц, - земельный налог.

Поскольку согласно ст.23 ГК РФ в Российской Федерации физические лица вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а также поскольку главы крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, также признаются предпринимателями с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства, следует выделить те налоги, обязанность по уплате которых возложена на физических лиц - индивидуальных предпринимателей.

В случаях, предусмотренных законодательством, физические лица - индивидуальные предприниматели могут выступать плательщиками следующих налогов:

1. Федеральные:

- налог на добавленную стоимость, - единый социальный налог, - налог на добычу полезных ископаемых, - водный налог, - сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.

2. Региональные:

- налог на игорный бизнес.

3. Специальные налоговые режимы:

- упрощенная система налогообложения, - единый налог на вмененный доход, - система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог).

В большинстве развитых стран самой крупной статьей доходов государственного бюджета является подоходный налог с населения. Наибольшую долю в общей сумме налоговых поступлений подоходный налог составляет в Дании - более 50%. В других странах этот показатель колеблется в пределах 25 - 35%. В Российской Федерации доля налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в структуре доходов и общих налоговых поступлений консолидированного бюджета значительно меньше (табл. 1) [5].





Таблица 1. Доля НДФЛ в структуре налоговых поступлений консолидированного бюджета РФ за 2000-2007 годы Доля НДФЛ в структуре доходов и общих налоговых поступлений консолидированного бюджета РФ В % к доходам лидированного бюджета Налог на личные доходы в западных странах обеспечивает в среднем 1/ совокупных налоговых поступлений. Так, в ФРГ доля этого налога в совокупных налоговых поступлениях в сводный бюджет в 2003 году составила около 36%.

Первый опыт подоходного налогообложения был предпринят в Великобритании в 1798г., а решающий поворот к подоходному налогообложению физических лиц в развитых странах произошел в середине XIX века. При этом в большинстве случаев окончательному введению подоходного налогообложения предшествовали длительные периоды колебаний и половинчатых мер. Так, в России с 1810г. по 1820г. с доходов помещиков взимался налог, введение которого было связано с финансовыми потребностями государства в военное и послевоенное время и опирался он на общий подъем патриотических настроений. Однако принято считать, что окончательно в России подоходное обложение было введено с 1916 года, когда законом от 6 апреля г. в 1917г. вступил в силу закон о подоходном налоге. Тем не менее, ввиду революционных событий этот закон практически так и не был реализован.

Система подоходного налогообложения устойчиво начала формироваться с 1922г. уже в Советской России.

Декретом от 24 ноября 1917г. «О взимании прямых налогов» было установлено обязательное взыскание налогов, введенных царским и Временным правительствами: подоходного налога, единовременного сбора налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и на доходы от личных промысловых занятий. Для уплаты подоходного налога был установлен срок - 15 декабря 1917 г., к которому буржуазия и другие имущие классы должны были внести все начисленные до Октябрьской революции 1917 г. и объявленные суммы налога. Плательщики, не получившие извещения о подоходном налоге, обязывались внести суммы, причитающегося с их дохода, показанного в налоговой декларации. Наблюдение за своевременной уплатой налогов возлагалось на местные Советы. Неуплата налогов в срок каралась денежными взысканиями вплоть до конфискации имущества.

Построение системы прямого обложения было начато с перестройки действовавших до революции налогов: отменены льготы для имущих классов, обеспечен более полный учет доходов, расширен круг плательщиков налогов путем полного охвата владельцев мелких предприятий и лиц, занимавшихся личными промыслами, а также за счет обложения (в частности, подоходным налогом) сельских хозяйств.

Основным регулярным налогом стал подоходный налог, подвергшийся коренной перестройке. Была отменена коммерческая тайна, что встретило сильное сопротивление в коммерческих и банковских кругах, представители которых считали, что эта мера может вызвать отлив денежных вкладов. Для облегчения уплаты налога менее обеспеченным слоям населения была предоставлена льгота в виде скидки с налога для граждан с небольшими доходами в размере 10 % с каждого члена семьи, но не свыше руб. в I часовом поясе и 2400 руб. — в VI часовом поясе в год.

Подоходный налог с заработной платы рабочих и служащих взимался через государственные и кооперативные предприятия и организации либо частные предприятия, где они работали. Причем годовая сумма налога удерживалась в течение 6 месяцев. Такой порядок был установлен впервые, так как раньше налогообложение доходов рабочих и служащих происходило в общем порядке на основании декларации.

Советское правительство ставило перед собой грандиозные планы реформирования всей системы налогообложения, но в связи с начавшейся гражданской войной и иностранной интервенцией полностью выполнить их ему не удалось. Особенностью налоговой системы в период гражданской войны являлось взимание чрезвычайных денежных налогов и натурального налога с сельских хозяйств. Объяснялось это тем, что в условиях войны и интервенции, а также изолированности главных экономических районов от центра страны нельзя было ограничивать государственные доходы только регулярными денежными налогами и, как следствие, в этот период произошло резкое снижение поступлений подоходного налога.

В 1922 г. 16 октября был введен подоходно-поимущественный налог, которым облагались лица, получавшие совокупные доходы. Плательщиками налога являлись не только граждане, но и их объединения.

В ноябре 1923 г. была введена новая система подоходного налогообложения, построенная по принципу двухступенчатого обложения доходов и приближенная к английской шедулярной системе подоходного обложения.

Распадался налог на два вида: основной подоходный налог (так называемый классный налог) и дополнительный налог по совокупности доходов.

Классный налог, преследовавший цель охвата налогом широких слоев населения, имевшего самостоятельные источники доходов, определялся по внешним признакам, что значительно упрощало всю систему его взимания.

Плательщики этого вида подоходного обложения разделялись на три категории по определенному признаку: лица, получившие доходы от личного труда по найму; лица, получившие доходы от личного труда не по найму;

лица, имевшие нетрудовые доходы. Взимался налог по твердым ставкам.

Классный налог дополнялся прогрессивным подоходным налогом, взимаемым с совокупного дохода от всех источников с зачетом уплачиваемых сумм классного налога. Прогрессивный налог взимался со всех плательщиков, совокупный доход которых в предшествовавшем полугодии составлял:

у рабочих и служащих — 900 руб. и выше (в этом случае облагалась только часть дохода, превышавшая эту сумму), у других категорий и групп плательщиков — от 300 до 500 руб. в зависимости от пояса местности. Из совокупного дохода налог взимался у всех групп плательщиков по 17-разрядной ступенчатой шкале в размере от 3,5 (при полугодовом доходе до 500 руб.) до 15,6 % (при доходе в 8000 руб. плюс 250 руб. на каждые 1000 руб. сверх 8000 руб.).

В 1943 г. подоходный налог с населения претерпел существенные изменения. Налогоплательщики стали делиться по следующему признаку:

граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания; иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доход на территории СССР. Объекты налогообложения дифференцировались в зависимости от источников получения доходов и их размеров.

До начала 80-х годов бюджетная система СССР характеризовалась высокой степенью устойчивости, отсутствием серьезных колебаний объемов и структуры доходов и расходов, отсутствием дефицита бюджета. Наиболее устойчивыми с небольшой тенденцией к повышению были доли налогов с населения (в основном это был подоходный налог) и средства государственного социального страхования.

В связи с проведением экономической реформы в конце 80-х годов возникли объективные условия проведения и налоговой реформы, в результате проведения которой в апреле 1990г. был принят Закон о подоходном налоге.

Он предполагал введение глобального налога на доходы физических лиц, предусматривающего различные шкалы обложения для разных категорий налогоплательщиков. Был повышен необлагаемый минимальный доход, а предельная ставка на высокие доходы вместо 60% была зафиксирована на уровне 50%.

Анализируя нормы подоходного налогообложения, действующие с 1991г., можно увидеть, что в России произошел постепенный отход от шедулярной системы к глобальной форме налогообложения доходов физических лиц.

В настоящее время налогообложение доходов физических лиц представляет наибольшие возможности для реализации основных принципов налогообложения и в первую очередь принципа социальной справедливости.

Этому способствуют следующие обстоятельства:

- налог на доходы физических лиц является налогом, где практически совпадают объект налогообложения, налоговая база и источник уплаты налога, что способствует максимальной реализации налогообложения по принципу платежеспособности, - как никакой иной, данный налог может быть приспособлен к личным обстоятельствам субъекта налогообложения, - налог обладает превосходными свойствами как финансово-политический инструмент для осуществления перераспределительной и антициклической политики.

В течение XX в. ведущая роль в системах налогообложения развитых стран перешла к личному подоходному налогу, который, однако, не смог полностью вытеснить поимущественное налогообложение. Имущественные налоги дополняют подоходное налогообложение физических лиц, способствуя более равномерному распределению налогового бремени.

Имущественные налоги известны с древнейших времен и являются исторически первой и вплоть до начала XX в. основной формой прямого налогообложения. В настоящее время они существуют приблизительно в странах. Однако сейчас роль этих налогов в формировании доходной части консолидированного бюджета государства относительно невелика и составляет менее 4% доходов консолидированного бюджета. Вместе с тем следует учитывать, что большая часть собираемых за счет них сумм, а зачастую и вся сумма, обычно поступает в доходы местных бюджетов, и это вносит существенные коррективы в представлении о фискальной роли поимущественного налогообложения. Так, например, в Канаде доходы от имущественных налогов составляют 1/3 собственных доходов муниципальных образований. Аналогичная ситуация сложилась и в США, где доходы от имущественных налогов составляют 30% общих доходов и более 75% собственных налоговых доходов местных бюджетов.

История имущественных налогов в России берет свое начало в 1863г., когда подушная подать была заменена всесословным налогом, которым облагались все строения и земли в городской черте, за исключением малоценных имуществ. В основе всесословного налога лежала раскладочная система, а ставка налога составляла 0,3%.

Законом от 6 июня 1910г. государственный налог с городской недвижимости был переведен на окладную основу. Вместо определения общей суммы сбора по стране правительство определило ставку для каждого налогоплательщика. Составила она 6% дохода, приносимого имуществом. Это был не личный доход владельца, а реальный, т.е. учитывал не действительный доход владельца, а доходоспособность имущества.

Таким образом, Министерство финансов постаралось сохранить прежний уровень обложения: если прибыльность принята за 5%, ставка налога - 6%, то сумма налога составляла 0,3% от стоимости имущества.

В 1913г. министерские чиновники указывали, что владельцы недвижимости платили в среднем 0,22% действительной стоимости имущества.

Осенью 1917г. ставку повысили с 6 до 8% прибыльности.

С 1894 г. в России (в Сибири — с 1901 г.) взимался также квартирный налог. Целью его введения было обложение зажиточной части общества.

Само Министерство финансов называло его прототипом подоходного налога, который появился лишь в 1916 г. В нем впервые воплотилась прогрессивная шкала: по мере возрастания облагаемой базы ставки налога повышались с 1,6 до 10%. Существовал достаточно высокий необлагаемый минимум. Более того, взимался налог не повсеместно, а лишь в тех городах, которые податной надзор находил достаточно зажиточными.

Таким образом, налоги с городской недвижимости стали одними из основных прямых налогов в Российской Империи. Существенный недостаток налога на недвижимость — отсутствие прогрессивной шкалы — возмещался наличием квартирного налога. В целом по Империи в 1913 г. поступления квартирного налога составили 9 млн. руб. против 33 млн. руб. государственного налога с городской недвижимости. Под воздействием капиталистических отношений в налоговой системе второй половины XIX в. — начала XX в. исчезали сословные черты, усиливалось индивидуальное начало, все более явным становился переход от опоры на бедное большинство к усиленному обложению зажиточных слоев.

При современной развитой системе подоходного налогообложения налог на личные состояния физических лиц в отношении многих видов имущества вряд ли может быть признан соответствующим принципам справедливости и экономически обоснованным. Данный налог может рассматриваться как инструмент стимулирования использования накопленных богатств в инвестиционных целях.

Негативные стороны налогообложения личных состояний физических лиц там, где этот налог все же используется, несколько сглаживаются установлением большого необлагаемого минимума.

В большинстве стран налогообложение имущества физических лиц осуществляется в виде налогов на отдельные виды имущества. Наиболее простой с точки зрения контроля и всеобъемлющей формой поимущественного налогообложения является налогообложение недвижимости. При этом налог на недвижимость объединяет налогообложение двоякого рода доходов:

- прибыли на капитал, вложенный собственником в недвижимое имущество (в виде платы, полученной от сдачи жилья в наем, или выгоды, получаемой от собственного жилья);

- поземельной ренты с участка земли, занимаемого домом (в виде повышенной платы за жилье, имеющее более выгодное местоположение).

Среди налогов на отдельные виды имущества особое место занимает земельный налог.

Изначально земля рассматривалась в качестве основного фактора производства, и многие экономические учения обосновывали существование чистого дохода лишь от земли. В этой связи физиократы считали, что доход от земли фактически является единственным источником обложения, и требовали, чтобы земельная рента была единственным объектом налогообложения. Этот единый и прямой налог должен был определяться на основании специального кадастра и соразмеряться с производительностью земли.

Земля как объект налогообложения имеет ряд преимуществ: с фискальной точки зрения земля, так же как и имущество указывает на платежеспособность ее собственника и обладает ценным свойством расти в цене, а также землю, как объект обложения, нельзя безвозвратно утратить.

По данным Минфина, поступления от земельного налога в 2007г. увеличились на 52% и составили 68,9 миллиарда рублей. Это произошло в результате налаживания учета налогоплательщиков и поступлений налогов по мере введения кадастровой стоимости земельных участков и совершенствования администрирования земельного налога в РФ в связи с введением земельного налога и применением усовершенствованной системы кадастровой оценки земли.

Помимо фискальной функции кадастры, как правило, играют важную роль в регулировании отношений собственности на недвижимое имущество, землепользования и землеустройства, инвентаризации земель и объектов недвижимости.

Таким образом, существование земельного налога в рамках общей концепции налогообложения обусловлено не только выполнением фискальной функции, но и существенной ролью в регулировании употребления отдельного вида имущества.

Вторым наиболее распространенным видом налогообложения отдельных видов имущества физических лиц является налоги с владельцев транспортных средств. Они взимаются исходя из принципа полученных выгод, поскольку именно владельцы транспортных средств извлекают непосредственную выгоду из деятельности государства по строительству и содержанию дорог, организации дорожного движения и экологических мероприятий, связанных с предотвращением и ликвидацией последствий вредного воздействия транспортных средств на окружающую среду.

В результате сложилась ситуация, когда владельцы транспортных средств облагались разными налогами в зависимости от того, какими транспортными средствами они располагают. Граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу (кроме зерноуборочных и других специальных сельскохозяйственных комбайнов), платили налог с владельцев транспортных средств. Физические лица, имевшие в собственности вертолеты, самолеты, теплоходы, яхты, катера, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок), платили налог на транспортные средства, который с 1 января 2003г. после вступления в силу главы 28 Налогового кодекса РФ «Транспортный налог» вошел в состав транспортного налога.

Особое место в системе налогообложения физических лиц, ведущих предпринимательскую деятельность в сферах малого бизнеса, занимают специальные налоговые режимы. В частности, введение ЕСХН было призвано для снижения налогового бремени аграрного сектора, т.е. специальные налоговые режимы были введены в налоговую систему страны, в первую очередь как регулирующие инструменты и основная их роль заключается в стимулировании развития как отдельных отраслей народного хозяйства, так и повышением предпринимательской деятельности физических лиц.

Вопросы для самоконтроля:

1. Перечислите налоги, взимаемые с физических лиц в современной налоговой системе РФ.

2. Каково социально-экономическое значение налогов, уплачиваемых физическими лицами?

3. Каковы особенности взимания налогов с физических лиц в РФ?

4. Как проявляется регулирующая функция налогов с физических лиц?

5. Какова основная цель введения специальных налоговых режимов налогообложения?

Глава 2. Налог на доходы физических лиц 2.1. Налогоплательщики налога на доходы физических лиц Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 НК РФ.

Однако на региональном уровне могут устанавливаться льготы по налогу.

Так, например, в Воронежской области действует закон Воронежской области «О предоставлении налоговых льгот онкологическим больным» от 16.01.98г. № 29-II-ОЗ, ограниченный в своем действии до 2010г.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговым резидентом является физическое лицо, фактически находящееся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом наличие (отсутствие) у физического лица гражданства РФ не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента РФ. Вопросы приобретения и прекращения гражданства РФ регулируются Федеральным законом от 31.05.2002 № 62-ФЗ "О гражданстве Российской Федерации".

Иными словами, налоговым резидентом РФ может быть признан и иностранный гражданин, и лицо без гражданства. В свою очередь, российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ.

Независимо от времени фактического нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются:

- российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

- сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Таким образом, на указанную категорию физических лиц временные ограничения, установленные ст. 207 НК РФ, не распространяются.

При определении статуса налогового резидента РФ не имеют значения такие факты, как место рождения и место жительства физического лица.

При определении 12-месячного периода, в рамках которого устанавливается резидентство, неважно, приходятся ли эти 12 месяцев на один календарный год или нет. Главное, чтобы они шли последовательно друг за другом.

Таким образом, указанный период может относиться не только к 12месячному периоду текущего календарного года, но и к любому непрерывному 12-месячному периоду, в том числе начавшемуся в одном календарном году и продолжающемуся в другом.

Кроме того, обозначенные 12 месяцев не должны быть календарными месяцами, т.е. не обязательно, чтобы период в 12 месяцев начинал течь, например, с 1 июля 2006 г. и заканчивался 30 июня 2007 г.

Кроме того, означенные 183 дня не обязательно должны быть последовательны, т.е. они могут прерываться.

О порядке учета дней приезда в РФ и отъезда из РФ необходимо учитывать следующее: календарная дата дня приезда на территорию РФ не включается в количество дней фактического нахождения в РФ, поскольку течение срока фактического нахождения в РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем приезда на территорию РФ.

Календарная дата дня отъезда за пределы территории РФ включается в количество дней фактического нахождения в РФ.

По мнению налоговых органов, указанные календарные даты (отъезда из РФ и приезда в РФ) устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина (см. Письмо ФНС России от 28.12.2005 № 04-1-04/929).

Аналогичное мнение было высказано ФАС Московского округа в отношении иностранных граждан (см. Постановление от 02.06.2006 № КАА40/4842-06).

Как видно из изложенного выше, физические лица в течение налогового периода (календарного года) могут неоднократно приобретать и утрачивать статус налогового резидента РФ. Это может происходить даже в рамках одного месяца.

Для того чтобы обосновать правомерность применения того или иного порядка налогообложения доходов, нужно документально подтвердить налоговый статус физического лица.

В Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ, утвержденная Приказом МНС России от 31.10. № БГ-3-04/583 (далее - налоговая карточка) налоговые агенты обязаны указать статус налогоплательщика и реквизиты документа, подтверждающего этот статус (п. 2.9 разд. 2 налоговой карточки).

Между тем, конкретный перечень документов, которые подтверждали бы налоговый статус налогоплательщика, ни НК РФ, ни какими-либо иными нормативными документами не установлен. Поэтому такое подтверждение возможно на основании любых документов, позволяющих установить количество календарных дней пребывания физического лица на территории РФ в течение предшествующих 12 последовательных месяцев.

По мнению контролирующих органов, время пребывания на территории РФ может быть определено по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Помимо этого подтвердить время пребывания в РФ могут и справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени, квитанции о проживании в гостинице. Также дополнительными документами, подтверждающими статус налогоплательщика, могут являться проездные билеты, приказы о командировках, путевые листы, авансовые отчеты и т.п.

Если работник работает в организации более полугода, то сложностей в определении статуса не должно возникать. Ведь при выполнении работником трудовых обязанностей, как правило, известно, где он находится - в России или за рубежом. Даже если отпуск работника проходит за пределами РФ, то это имеет значение для определения налогового статуса только тех работников, которые часто выезжают за рубеж. Такую категорию работников следует держать на особом счету и последовательно учитывать периоды их нахождения в РФ и за пределами РФ.

Если же работник редко выезжает (или совсем не выезжает) за рубеж по служебным обязанностям, то для подтверждения его статуса в качестве налогового резидента РФ достаточно воспользоваться табелем учета рабочего времени (унифицированные формы № Т-12 или № Т-13, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1).

Если же работник часто выезжает за рубеж (например, около или свыше полугода проводит за рубежом), то одним табелем не обойтись. В таком случае бухгалтеру помогут:

- загранпаспорт работника (копии страниц);

- приказы (распоряжения) о направлении работников в командировки (унифицированные формы № Т-9 и № Т-9а, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1);

- командировочные удостоверения (унифицированная форма № Т-10, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1);

- авансовый отчет (унифицированная форма № АО-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55);

- документы, прилагаемые к авансовому отчету (проездные документы, документы за проживание);

- путевые листы (автотранспортные предприятия обязаны руководствоваться формой № 3, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78. Иные организации вправе оформлять путевые листы в произвольной форме. Индивидуальные предприниматели оформляют путевые листы по формам № ПГ-1, ПА-1, ПЛ-1, утвержденным Приказом Минтранса России от 30.06.2000 № 68);

- другие документы, позволяющие определить время нахождения работника на территории РФ и за ее пределами.

При появлении в организации нового работника - гражданина РФ целесообразно уточнить у него время его пребывания на территории РФ в течение 12 последовательных месяцев, предшествующих дате приема на работу.

Иными словами, выяснить у него налоговый статус. При необходимости попросить документы (например, загранпаспорт) и сделать с них копии.

Обезопасить бухгалтера от претензий налоговых органов, касающихся порядка удержания с доходов работника НДФЛ, может и заявление нового работника о том, что он пребывал на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение последних 12 месяцев. Данное условие можно закрепить в коллективных договорах, соглашениях и локальных нормативных актах.

Подтверждение постоянного местопребывания физических лиц, имеющих статус налогового резидента по законодательству РФ, производится Управлением международного сотрудничества и обмена информацией ФНС РФ. Данное подтверждение необходимо для целей применения соглашений во избежание двойного налогообложения РФ с иностранными государствами.

Для получения справки гражданину следует направить запрос в ФНС с приложением следующих документов:

-копия контракта (договора), обосновывающего получение доходов в другом государстве;

- справка налогового органа о постановке этого лица на налоговый учет с указанием ИНН - для предпринимателей;

- справка из бухгалтерии организации о месте работы – для других лиц;

- копия общегражданского паспорта.

Если новый работник иностранец, необходимо, в первую очередь, установить его налоговый статус. Ведь при проверке налоговые органы обратят на это особое внимание (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2005 № А56-4748/04).

Рекомендуется запросить у иностранного гражданина документы, подтверждающие дату его прибытия в РФ и (или) количество дней пребывания на территории РФ.

Такими документами, в частности, являются документ, удостоверяющий личность, с отметкой о въезде в РФ, виза с отметками, билеты (авиа- и железнодорожные и др.). Также это могут быть документы о регистрации иностранных граждан, временно проживающих в РФ (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ "О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации").

2.2. Объект налогообложения НДФЛ.

Доходы, не подлежащие налогообложению Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом.

Доходы могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ. Причем некоторые налогоплательщики должны платить НДФЛ с двух названных видов доходов, а другие только с доходов, полученных от источников в РФ. Это зависит от того, является налогоплательщик резидентом РФ или нет. Источником выплаты доходов налогоплательщику признается организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход (ст. 11 НК РФ).

Открытый перечень таких доходов установлен ст. 208 НК РФ. Это означает, что учесть в составе доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне, за исключением, конечно, доходов, не учитываемых для целей налогообложения.

Для целей налогообложения НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты), и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

- в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

- прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

- иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

10) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

11) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

К доходам, полученным от источников в Российской Федерации, не относятся доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации;

2) в случаях, когда при совершении сторонами сделки, цены по идентичным (однородным товарам) не отклоняются на 20% от рыночной стоимости (п. 3 статьи 40 НК РФ);

3) товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации.

В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории Российской Федерации, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат 3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

- за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

- прав требования к иностранной организации, кроме прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

- иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Если положения НК не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

По общему же правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ).

Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом физического лица, а только та, которую можно оценить и определить по правилам гл. НК РФ.

Итак, экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия:

1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом;

2) ее размер можно оценить;

3) она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их перечень предусмотрен ст. 215 и 217 НК РФ. В частности, к доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся доходы в виде:

- пособий по беременности и родам;

- алиментов;

- компенсаций стоимости путевок;

- оплаты лечения и медицинского обслуживания;

- других доходов, поименованных в ст. 215 и 217 НК РФ.

Перечень освобождаемых доходов является закрытым. Следовательно, все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат налогообложению НДФЛ.

Для целей налогообложения не признаются доходами доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями между членами семьи и (или) близкими родственниками (п. 5 ст. 208 НК РФ).

Согласно положениям Семейного кодекса РФ членами семьи являются супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные (ст. 2 СК РФ). А близкими родственниками - родственники по прямой восходящей и нисходящей линии. К ним относятся родители и дети, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры (ст. 14 СК РФ).

Однако доходы, которые получены указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений, признаются доходами и облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Доходы физического лица, полученные им в результате проведения некоторых внешнеторговых операций (включая товарообменные), не признаются доходами, полученными от источников в РФ, и соответственно НДФЛ не облагаются.

Это правило применяется в отношении внешнеторговых операций, которые:

- совершаются исключительно от имени и в интересах физического лица;

- связаны исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ.

Причем если товар ввозится на территорию РФ, то такой ввоз должен быть осуществлен в таможенном режиме выпуска в свободное обращение.

Кроме того, доход от внешнеторговой операции, связанной с ввозом товаров в РФ, только тогда не признается доходом, полученным от источников в РФ, если соблюдаются следующие условия:

1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;

2) к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;

3) товар не продается через постоянное представительство в РФ.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в РФ в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в РФ.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по указанным выше внешнеторговым операциям, доходами физического лица, полученными от источников в РФ, будут признаваться доходы от любой продажи этого товара (в том числе от перепродажи или залога) с находящихся на территории РФ мест нахождения и хранения такого товара.

Однако доходы от продажи этого товара за пределами РФ с таможенных складов не признаются доходами, полученными от источников в РФ.

Более подробно перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, приведен в приложении 2.

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Уменьшение производится на налоговые вычеты, при этом вычеты уменьшают только те доходы, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%. НК РФ предусматривает четыре группы таких вычетов:

1) стандартные налоговые вычеты;

2) социальные налоговые вычеты;

3) имущественные налоговые вычеты;

4) профессиональные налоговые вычеты.

Налоговые вычеты могут применять как российские граждане, так и иностранные, но для этого нужно, чтобы иностранный гражданин был налоговым резидентом, поскольку вычеты могут уменьшать только те доходы налогоплательщика, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%. А если иностранный гражданин не обладает статусом налогового резидента, то его доходы подлежат налогообложению по ставке НДФЛ в размере 30%. И в такой ситуации вычеты ему не положены.

Вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые освобождены от уплаты НДФЛ. Ведь у них в принципе отсутствует облагаемый доход. А значит, уменьшать на сумму вычетов просто нечего.

К таким физическим лицам, в частности, относятся пенсионеры и безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий и пособий по безработице, а также предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН и ЕНВД) Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц. Их размер для каждой категории фиксированный: это 3000, 1000, 500 и 400 руб.

В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты.

Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

1) вычеты на налогоплательщика;

2) вычеты на детей.

Стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика предоставляются трем категориям физических лиц. Размеры вычетов составляют 3000, 500 и 400 руб.

Максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется "чернобыльцам", инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп, вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др.

Вычет в 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации и др.

Минимальный вычет в 400 руб. предоставляется всем остальным налогоплательщикам, которые не относятся к первым двум категориям физических лиц.

В отношении минимального вычета существует ограничение. Его можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит установленное ограничение, налоговый вычет не применяется.

При расчете предельной суммы дохода учитываются только те доходы, которые облагаются по ставке 13%. Следовательно, доходы, которые освобождены от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не участвуют.

Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них. То есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя.

Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. К таким налогоплательщикам относятся:

- родители, в том числе приемные;

- супруги родителей;

- опекуны или попечители.

Стандартный налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется:

- на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

- на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до лет является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзацах пятом и шестом настоящего подпункта, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

При расчете предельной суммы дохода учитываются только те доходы, которые облагаются по ставке 13%. Следовательно, доходы, которые освобождены от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не участвуют.

Здесь стоит отметить, что во время нахождения ребенка в академическом отпуске, который оформлен в установленном порядке, предоставление вычета не прекращается.

Впервые вычетом на ребенка (детей) можно воспользоваться:

- с месяца его (их) рождения, - с месяца, в котором установлена опека (попечительство), - с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью.

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется до конца того года, в котором он достиг возраста:

- 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом.



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 9 |
 




Похожие работы:

«МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Саратовский государственный аграрный университет имени Н.И. Вавилова ИСТОРИЯ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ САРАТОВ 2013 1 УДК 009: 378 ББК 63.3 И-63 Рецензенты: Заведующая кафедрой История Отечества и культуры, доктор исторических наук, профессор ГОУ ВПО СГТУ Г.В. Лобачёва доктор исторических наук, профессор кафедры Экономической и политической истории...»

«e. b. )!,“ p=“2,2./L C%*!%,“2%*%/. 2=.% b!.% o%%› РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАУК Институт биологии внутренних вод им. И. Д. Папанина Чемерис Елена Валентиновна РАСТИТЕЛЬНЫЙ ПОКРОВ ИСТОКОВЫХ ВЕТЛАНДОВ ВЕРХНЕГО ПОВОЛЖЬЯ Рыбинск 2004 УДК 581.526.3 (470.31) ББК 28.58 Чемерис Е. В. Растительный покров истоковых ветландов Верхнего Поволжья. Рыбинск: ОАО Рыбинский Дом печати, 2004. 158 с. + xxvi. ISBN 5-88697-123-8 C единых позиций рассмотрено все разнообразие переувлажненных истоковых местообитаний...»

«Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Пермская государственная сельскохозяйственная академия имени академика Д.Н. Прянишникова Т.С. Волкова ЧАСТНАЯ ЖИЗНЬ НАСЕЛЕНИЯ ПРИУРАЛЬЯ В 20-30 гг. ХХ ВЕКА. ПРОСТРАНСТВЕННО–ВРЕМЕННЫЕ КООРДИНАТЫ ПРОВИНЦИАЛЬНОЙ ПОВСЕДНЕВНОСТИ Монография Пермь ФГБОУ ВПО Пермская ГСХА 2013 1 УДК 94+316.6 ББК 63.3(2)61 В 676 Рецензенты: В.П. Мохов, д-р ист. наук, профессор Пермского национального исследовательского...»

«ИНСТИТУТ МИРОВОЙ ЭКОНОМИКИ И МЕЖДУНАРОДНЫХ ОТНОШЕНИЙ РОССИЙСКОЙ АКАДЕМИИ НАУК НАУКА И ИННОВАЦИИ: ВЫБОР ПРИОРИТЕТОВ Ответственный редактор академик РАН Н.И. Иванова Москва ИМЭМО РАН 2012 УДК 338.22.021.1 ББК 65.9(0)-5 Нау 34 Серия “Библиотека Института мировой экономики и международных отношений” основана в 2009 году Ответственный редактор академик РАН Н.И. Иванова Редакторы разделов – д.э.н. И.Г. Дежина, к.п.н. И.В. Данилин Авторский коллектив: акад. РАН Н.И. Иванова, д.э.н. И.Г. Дежина, д.э.н....»

«б 26.8(5К) 1. Вилесов А. А. Науменко Л. К. Веселова Б. Ж. Аубекеров f ; ФИЗИЧЕСКАЯ ГЕОГРАФИЯ КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ имени АЛЬ-ФАРАБИ Посвящается 75-летию КазНУ им. аль-Фараби Е. Н. Вилесов, А. А. Науменко, JT. К. Веселова, Б. Ж. Аубекеров ФИЗИЧЕСКАЯ ГЕОГРАФИЯ КАЗАХСТАНА Учебное пособие Под общей редакцией доктора биологических наук, профессора А.А. Науменко Алматы Казак университет) 2009 УДК 910.25 ББК 26. 82я72 Ф 32 Рекомендовано к изданию Ученым советом...»

«В. Ф. Байнев С. А. Пелих Экономика региона Учебное пособие Допущено Министерством образования Республики Беларусь в качестве учебного пособия для студентов специальности Государственное управление и экономика учреждений, обеспечивающих получение высшего образования Минск ИВЦ Минфина 2007 УДК 332.1(076.6) ББК 65 Б18 Р е ц е н з е н т ы: Кафедра менеджмента и маркетинга Белорусского государственного аграрного технического университета (зав. кафедрой – канд. экон. наук, доц. М. Ф. Рыжанков);...»

«Министерство культуры Республики Коми ГУ Национальная библиотека Республики Коми Книги в наличии и печати (Республика Коми) Каталог Выпуск 8 Сыктывкар 2010 1 ББК 91 К 53 Составители: Е. Г. Нефедова, Е. Г. Шулепова Редактор Е. Г. Нефедова Дизайн-макет М. Л. Поповой Ответственный за выпуск Е. А. Иевлева Электроннный вариант каталога находится на сайте Национальной библиотеки Республики Коми в сети Internet www.nbrkomi.ru Книги в наличии и печати (Республика Коми): каталог. Вып. 8 К 53 / Нац. б-ка...»

«Н.Н.Островский Внутренний враг или Генеалогия зла От автора Возвращение Каина Евангелие от Иуды Семитология Чужие Чей фашизм лучше? Под пятой пятой власти Что слышит имеющий уши? Паралипоменон Культура и архетип нации Православие – благо или несчастье? Перекрёстки миров Политическая антропология Демократия и демократы Демократический апартеид и национальный вопрос Святая земля и рынок Пролог Приложения Информация об издании: Островский Николай Николаевич. Внутренний враг (Геналогия зла). – М.:...»






 
© 2013 www.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.