WWW.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

 

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 9 |

«Налогообложение физических лиц Учебное пособие Воронеж 2008 УДК 336.272(075) ББК 65.261.4я7 У473 Рецензенты: начальник отдела налогообложения физических лиц Управления ...»

-- [ Страница 4 ] --

При этом ставка НДФЛ в размере 35% не применяется к доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах по целевым займам (кредитам) на строительство (приобретение) жилья. С таких доходов налог уплачивается по ставке в размере 13% (п. 1, абз. 6 п. 2 ст. 224 НК РФ). Но для этого должны соблюдаться следующие условия:

1) займы (кредиты) должны быть получены от кредитных и иных организаций РФ;

2) займы (кредиты) должны быть фактически израсходованы на новое строительство либо приобретение в РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них;

3) у налогоплательщика должны быть документы, подтверждающие целевое использование заемных (кредитных) средств (дополнительно по данному вопросу см. Письмо Минфина России от 19.05.2006 № 03-05-01-04/126).

С 1 января 2008 г. доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными на новое строительство (приобретение) жилья, не облагаются НДФЛ при условии, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.

2.7. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ Исчисление и уплату НДФЛ осуществляют:

1. Налоговые агенты;

2. Физические лица.

Требование исчислить и уплатить налог самим физическим лицом установлено НК РФ и касается:

- отдельных категорий налогоплательщиков (ст. 227 НК РФ);

- отдельных видов доходов, при получении которых НДФЛ нужно исчислить и заплатить самим налогоплательщикам (ст. ст. 214, 214.1, 228 НК РФ).

С 1 января 2008 г. налогоплательщики обязаны самостоятельно платить НДФЛ как с вознаграждений, полученных по гражданско-правовым договорам, так и с вознаграждений, полученных по трудовым договорам. Причем источником дохода как в первом, так и во втором случае могут быть не только физические лица, но и организации, не являющиеся налоговыми агентами.

Налоговый агент не может удержать НДФЛ в ситуации, когда доход выдан в натуральной форме и денежных выплат физическому лицу в этом налоговом периоде больше не производилось. С 1 января 2008 г. налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислять и платить НДФЛ при получении следующих доходов:

- вознаграждений, полученных наследниками (правопреемниками) авторов произведений литературы, науки, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

- подарков от юридических лиц;

- подарков от физических лиц в виде недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев (кроме подарков, полученных от членов семьи и близких родственников).

Сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода в соответствии с правилами, установленными ст. 225 НК РФ.

Итак, для расчета НДФЛ необходимо:

1. По итогам налогового периода определить все доходы, которые облагаются НДФЛ и признаются полученными в этом налоговом периоде.

2. Определить, какие из указанных доходов облагаются по ставке 13%, 9%, 15% и 35% (ст. 224 НК РФ), в том случае если налогоплательщик является резидентом РФ и потому не платит НДФЛ по ставке 30%.

3. Определить налоговую базу (или налоговые базы, если налогоплательщик получил доходы, которые облагаются по разным ставкам НДФЛ).

Сделать это нужно так:

- налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке (например, по ставке 13%), нужно определять суммарно;

- налоговые базы по доходам, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам, нужно определять отдельно (п. 2 ст. 210 НК РФ).

4. Исчислить сумму налога с каждой налоговой базы по следующей формуле (п. 1 ст. 225 НК РФ):

Сумма НДФЛ = Налоговая база x Налоговая ставка Рис. 6. Порядок исчисления сумм НДФЛ Расчет суммы налога по облагаемым НДФЛ доходам, в том числе дивидендам (за исключением доходов от предпринимательской деятельности и частной практики), нужно производить отдельно по каждому источнику получения дохода в листах А и (или) Б налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ, утвержденная Приказом Минфина России от 23.12.2005 № 153н).

Затем эти значения в разрезе каждой налоговой ставки суммируются и отражаются в п. 2 "Итоговые результаты" листов А и Б. Следовательно, если вы получили доходы, облагаемые по одной ставке, но из разных источников, вам нужно сначала произвести расчет налога по каждому источнику дохода в отдельности.

5. Округлить исчисленные суммы НДФЛ до полных рублей. При этом сумма до 50 коп. отбрасывается, а сумма в размере 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ).

6. Сложить суммы НДФЛ, рассчитанные по каждой ставке в отдельности, и определить общую сумму НДФЛ, причитающуюся к уплате в бюджет (п. 2 ст. 225 НК РФ).

Если в налоговом периоде налогоплательщиком получены доходы, облагаемые по всем возможным ставкам, то формула для расчета НДФЛ будет выглядеть так (рис.7):

Общая сумма = Сумма НДФЛ + Сумма НДФЛ + Сумма НДФЛ Общая сумма НДФЛ = Сумма НДФЛ 13% + Сумма НДФЛ 9% Общая сумма НДФЛ = Сумма НДФЛ 13% + Сумма НДФЛ 35% Общая сумма НДФЛ = Сумма НДФЛ 9% + Сумма НДФЛ 35% Рис.7. Порядок определения сумм НДФЛ по доходам, облагаемым по различным ставкам Если доходы, полученные в налоговом периоде облагаются по одной ставке, то общая сумма НДФЛ будет равна сумме НДФЛ, рассчитанной по этой ставке. Общую сумму НДФЛ, рассчитанную по приведенным формулам (в зависимости от вида полученных доходов), налогоплательщик указывает в строке 020 разд. 5 налоговой декларации.

Вопросы для самоконтроля:

1. Перечислите налогоплательщиков НДФЛ.

2. Кто является резидентом и нерезидентом РФ согласно НК РФ?

3. Что является основанием при определении статуса резидента РФ?

4. Что является объектом налогообложения НДФЛ?

5. Как определяется налоговая база по НДФЛ?

6. Как определяется материальная выгода при исчислении НДФЛ?

7. Что является отчётным и налоговым периодом по НДФЛ?

8. Перечислите ставки НДФЛ по отдельным видам доходов.

9. Перечислите и охарактеризуйте виды налоговых вычетов по НДФЛ.

10.Каков порядок расчёта НДФЛ?

11.Кто производит исчисление и уплату налога?

12.Назовите сроки уплаты и подачи декларации по НДФЛ.

13.Каковы обязанности налоговых агентов при исчислении и перечислении Глава 3. Система налогообложения доходов индивидуальных Налоговое законодательство к индивидуальным предпринимателям относит физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Индивидуальными предпринимателями могут быть граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Существующее российское налоговое законодательство предлагает индивидуальным предпринимателям два режима налогообложения: традиционный и упрощенный.

Общая система налогообложения предполагает исчисление и уплату физическим лицом с доходов от предпринимательской деятельности ряда налогов. Прежде всего, при общем режиме налогообложения предприниматели являются плательщиками налога на доходы физических лиц.

Кроме того, предприниматели обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы (если осуществляют определенные операции с подакцизными товарами), единый социальный налог (ЕСН) и взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм, выплачиваемых наемным работникам, а также ЕСН со своих доходов. Если предприниматель является работодателем, то он перечисляет страховые взносы и в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Кроме того, например, в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 3 ноября 2006 года №178-ФЗ «О внесении изменений в статью 398 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» в главу 31 НК РФ, предприниматели теперь должны отчитываться по земельному налогу, если они используют в своей деятельности земельные участки, принадлежащие им на праве собственности или бессрочного пользования.

Особенностью налогообложения индивидуальных предпринимателей является то, что в законодательстве индивидуальные предприниматели, с одной стороны, рассматриваются в качестве самостоятельных плательщиков НДФЛ, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, а с другой - в качестве налоговых агентов, то есть лиц, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет указанных налогов у физических лиц.

При исчислении к уплате таких налогов, как: налога на добычу полезных ископаемых, акцизов, налога на игорный бизнес, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, платы за негативное воздействие на окружающую среду - индивидуальные предприниматели обязаны применять общий механизм исчисления и уплаты перечисленных налогов и сборов (таблица 6).

Таблица 6. Налоги и сборы, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами ст. 331.1 НК РФ водных биологических ресурсов Налог на добычу полезных ископаемых ст. 334 НК РФ Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей ст. 346.2 НК РФ (единый сельскохозяйственный налог) Упрощенная система налогообложения ст. 346.12 НК РФ Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для от- ст. 346.28 НК РФ дельных видов деятельности Индивидуальные предприниматели являются также налогоплательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев, платежей за загрязнение окружающей среды, таможенных пошлин и сборов.

3.1. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей при применении традиционной системы 3.1.1. Особенности исчисления и уплаты индивидуальными Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют и уплачивают налог по правилам статьи 227 НК РФ в отношении сумм доходов, полученных ими от осуществления такой деятельности. Предприниматели согласно пункту 2 статьи 227 НК РФ должны самостоятельно определить сумму доходов, облагаемых по различным ставкам.

Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДФЛ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. То есть при исчислении налогооблагаемого дохода предпринимателя учитываются все доходы, полученные им в налоговом периоде. Такими доходами для него будут являться доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 227 НК РФ, и все прочие доходы, которые предприниматель получал вне рамок предпринимательской деятельности. Перечень доходов от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации установлен в статье 208 НК РФ. При этом НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности предприниматель уплачивает самостоятельно, а с доходов, полученных им в качестве физического лица, НДФЛ удерживает его работодатель.





Индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками НДФЛ, применяют Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации и МНС Российской Федерации от 13 августа 2002 года №86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (далее - Порядок учета доходов и расходов).

Согласно пункту 4 Порядка учета доходов и расходов индивидуальные предприниматели должны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - Книга учета).

Налоговую базу по НДФЛ предприниматели исчисляют на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

Предприниматели в течение текущего года уплачивают авансовые платежи по налогу. В пункте 8 статьи 227 НК РФ определен порядок исчисления авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц. Авансовые платежи исчисляются не налогоплательщиками, а налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете, и рассчитываются на весь текущий налоговый период.

Авансовые платежи исчисляются на основании:

- либо сведений (указанных налогоплательщиками в налоговой декларации) о сумме предполагаемого дохода;

- либо суммы фактического дохода, полученного этими лицами (только от предпринимательской деятельности) в предшествующем налоговом периоде.

Налоговые органы отправляют налогоплательщику письменное уведомление. На основании первого уведомления налогоплательщик уплачивает сумму авансового платежа за период с 1 января по 30 июня не позднее июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей. Во втором и третьем уведомлении налоговый орган предлагает уплатить (а налогоплательщик уплачивает) четверть годовой суммы авансовых платежей соответственно в сроки не позднее 15 октября текущего года и 15 января года, следующего за текущим. При определении суммы предполагаемого дохода, на основании фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период, налоговый орган на суммы стандартных и профессиональных налоговых вычетов уменьшает сумму предполагаемого дохода.

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется предпринимателями по итогам налогового периода по доходам от предпринимательской деятельности, дата получения которых относится к данному налоговому периоду. Как следует из смысла нормы пункта 1 статьи 223 НК РФ, у индивидуального предпринимателя в целях исчисления налога учитываются реально полученные в его распоряжение доходы. В целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода от предпринимательской деятельности определяется как день:

- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.





Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком согласно пункту 3 статьи 227 НК РФ с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Кроме того, если налогоплательщик кроме доходов от предпринимательской деятельности получал доходы, налог с которых был удержан и уплачен налоговыми агентами, то и эти суммы налога уменьшают сумму налога, подлежащую к уплате.

Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается налогоплательщиками в соответствующий бюджет через банк (наличными деньгами или безналичным путем) либо через государственную организацию связи или кассу органа местного самоуправления (в порядке и случаях, указанных в пункте 2 статьи 45, пункте 3 статьи 58 НК РФ).

Налог уплачивается по месту налогового учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно статье 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Если общая сумма исчисленного налога по итогам налогового периода меньше суммы налога, удержанного налоговыми агентами, и (или) фактически уплаченных авансовых платежей, то в соответствии со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

При исчислении сумм налога согласно пункту 4 статьи 227 НК РФ физическое лицо не вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет, то есть убытков, имевших место до наступления налогового периода и полученных при осуществлении предпринимательской деятельности.

Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком в результате осуществления предпринимательской деятельности.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Налоговая база включает доходы индивидуального предпринимателя в денежной или натуральной форме, которые получены им за налоговый период, за вычетом документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этого дохода:

– материальных расходов;

– амортизационных отчислений;

– расходов на оплату труда наемных работников;

– прочих расходов.

Расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического осуществления расходов.

Исчисление налога предусматривается по ставкам НДФЛ, которые являются одинаковыми как для индивидуальных предпринимателей, так и для физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью.

Статьей 224 НК РФ предусмотрены следующие виды налоговых ставок по налогу:

– доходы предпринимателей - налоговых резидентов облагаются по ставке 13%.

– лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, уплачивают налог по ставке 30%.

Налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в налоговом периоде, уменьшенная на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов в соответствии со статьями 210, 218 - 221 НК РФ.

Следует отметить, что за несвоевременную уплату налога взыскивается пеня. Размер пени установлен в пункте 4 статьи 75 НК РФ как 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

Для того чтобы применение налоговых вычетов было правомерным, налогоплательщик при подаче декларации о доходах должен подать в налоговый орган заявление о предоставлении вычетов с приложением подтверждающих документов.

В отношении доходов от предпринимательской деятельности в первую очередь речь идет о предоставлении профессионального налогового вычета по специальным правилам, установленным пунктом 1 статьи 221 НК РФ.

При исчислении налоговой базы индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

К расходам у индивидуальных предпринимателей в составе профессиональных налоговых вычетов относятся также суммы налогов, предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах для осуществляемых ими видов деятельности (за исключением НДФЛ), начисленные или уплаченные ими в налоговом периоде. Например, фактически уплаченные суммы единого социального налога в отчетном (налоговом) периоде, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа, налога на имущество, непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности, и других обязательных платежей и налогов. Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 2 ноября 2004 года №127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» к указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, уплаченная им в связи с профессиональной деятельностью.

В состав профессиональных налоговых вычетов включаются фактически уплаченные индивидуальными предпринимателями в отчетном налоговом периоде суммы авансовых платежей по единому социальному налогу, уплаченные за налоговый период по сроку 15 января года, следующего за отчетным, в случаях, если уплата произведена до подачи в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц.

Согласно статье 221 НК РФ, если налогоплательщик не может документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной ими от предпринимательской деятельности.

Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.

В соответствии с пунктом 5 статьи 227 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом согласно разъяснениям МНС Российской Федерации, приведенным в Письме от 22 января 2002 года №СА-6-04/60 «О представлении налоговой декларации индивидуальными предпринимателями», декларация представляется налогоплательщиками в установленный срок, независимо от результатов предпринимательской деятельности: получены доходы или имеет место превышение расходов над доходами.

Также обязанность по предоставлению налоговой декларации распространяется и на предпринимателей, фактически не осуществляющих предпринимательскую деятельность, но имеющих государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей. Обязанность по предоставлению налоговых деклараций прекращается с датой снятия индивидуального предпринимателя с учета. Такой датой, как уже сказано, является дата внесения записи в ЕГРИП о прекращении предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьей 229 НК РФ налоговая декларация представляется индивидуальными предпринимателями в территориальные органы ФНС России по форме №3-НДФЛ. Указанная форма и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 23 декабря 2005 года №153н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения».

Статьями 227 и 229 НК РФ для определенных случаев установлены и другие сроки представления деклараций.

Если индивидуальный предприниматель прекращает деятельность до окончания налогового периода, то он обязан в течение 5 дней со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о доходах, фактически полученных в течение налогового периода. Уплата налога в таком случае производится в течение 15 дней с момента подачи декларации. Если иностранный гражданин занимался предпринимательской деятельностью, то за месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации он обязан представить налоговую декларацию и в течение 15 дней уплатить налог.

Если у индивидуального предпринимателя появляются доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, то применяются положения пункта 7 статьи 227 НК РФ. В случае появления таких доходов, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого (определенного самим налогоплательщиком с учетом всех существующих обстоятельств) дохода от такой деятельности именно в текущем налоговом периоде. Налоговую декларацию представить нужно в срок не позднее 5 календарных дней по истечении месяца со дня появления таких доходов (календарный месяц считается со дня, следующего после дня появления упомянутых доходов).

В случае, если у индивидуального предпринимателя произошло увеличение либо уменьшение дохода, причем более чем на 50%, в текущем налоговом периоде по сравнению с предполагаемым доходом от осуществления предпринимательской деятельности, такие налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием новой уточненной суммы предполагаемого дохода на текущий год. При этом сроки подачи декларации пунктом 10 статьи 227 НК РФ не установлены. В свою очередь налоговый орган в 5-дневный срок с момента получения новой налоговой декларации производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Приказом МНС Российской Федерации от 27 июля 2004 года №САЭ-3О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц» утверждена форма налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц. Согласно упомянутому Приказу налоговый орган должен направлять налогоплательщику налоговое уведомление на уплату налога одновременно с платежным документом формы ПД (налог). Форма №ПД (налог) утверждена Письмом МНС Российской Федерации №ФС-8Сбербанка Российской Федерации от 10 сентября 2001 года №04О новых бланках платежных документов на перечисление налогоплательщиками - физическими лицами налогов (сборов), пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации: форма №ПД (налог) и форма №ПД-4СБ (налог)».

Уведомление на уплату налога вручается предпринимателю под расписку лично либо направляется по почте заказным письмом. В случае если уведомление отправлено по почте, оно считается врученным, согласно статье НК РФ, по истечении шести дней с даты отправления письма.

Как уже было сказано, при исчислении налогооблагаемого дохода предпринимателя учитываются все доходы, полученные им в налоговом периоде:

- доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 227 НК РФ;

- все прочие доходы, которые предприниматель получал вне рамок предпринимательской деятельности.

Исключения составляют доходы, указанные в пункте 8.1 статьи 217 НК РФ: «вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта Российской Федерации физическим лицам за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, а также за оказание содействия органам федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность».

Налогоплательщики в декларациях указывают все доходы, полученные в налоговом периоде, источники их получения, налоговые вычеты, суммы уплаченных налогов и суммы налога, подлежащие доплате или возврату из бюджета. То есть и те, и другие доходы указываются предпринимателями в единой налоговой декларации, представляемой по итогам года, только на разных листах.

За непредставление налоговой декларации в установленный срок статьей 119 НК РФ предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 рублей.

В случае если налогоплательщик не представил налоговую декларацию в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного срока, с него взыскивается штраф в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

В заключение отметим, что Конституционный суд в своем Определении от 11 июля 2006 года №265-О «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса мирового судьи судебного участка №1 города Смоленска о проверке конституционности пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации» указал, что в том случае, если предприниматель не осуществлял предпринимательскую деятельность, а работал наемным работником в другой фирме, то за непредставление налоговой декларации индивидуальным предпринимателем штраф составляет 100 рублей.

Как уже отмечено, индивидуальные предприниматели должны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета, на основании которой предприниматели исчисляют налоговую базу по НДФЛ.

Книга учета является основным учетным документом, в котором отражаются сведения об имуществе налогоплательщика, используемом при осуществлении предпринимательской деятельности, а также финансовые результаты деятельности индивидуального предпринимателя за налоговый период. Примерная форма Книги учета приведена в Приложении к Порядку учета.

Книга учета открывается налогоплательщиком на один календарный год в начале каждого налогового периода. Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели открывают Книгу учета с момента регистрации по 31 декабря текущего года.

Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При этом, если индивидуальные предприниматели ведут Книгу учета в электронном виде, они обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно приобретают Книгу учета. На последней странице пронумерованной и прошнурованной индивидуальным предпринимателем Книги учета указывается число содержащихся в ней страниц. Подписью должностного лица налогового органа заверяется число содержащихся в книге страниц. Книга учета скрепляется печатью до начала ее ведения.

Исправление ошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.

Учет ведется в рублях. По валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте записи в Книге учета производятся также в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения дохода (на дату фактического осуществления расхода).

Учет полученных доходов и произведенных расходов ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой им предпринимательской деятельности.

В Книге учета индивидуального предпринимателя фиксируются операции о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем и составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно по окончании операции.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления документа;

3) при оформлении документа от имени:

юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

В разделе I Книги учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.

Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности (пункт 15 Порядка учета доходов и расходов). При этом расходы подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.

«Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:

1) стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

2) расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованных полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах;

3) в случае, когда деятельность носит сезонный характер, т.е. затраты зависят от времени года и природно - климатических условий (например, сельскохозяйственная деятельность), а также в других случаях, когда затраты произведены в отчетном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы (раздел VI Книги учета);

4) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату».

По окончании отчетного налогового периода в новую Книгу учета переносятся данные об остатках по каждому виду товарно-материальных ценностей и амортизируемому имуществу по состоянию на 1 января очередного налогового периода.

Согласно пункту 48 Порядка учета доходов и расходов индивидуальные предприниматели обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность первичных учетных документов, Книги учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Отметим, что Порядком учета доходов и расходов разрешено при необходимости с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, а также в случае если индивидуальные предприниматели освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, налогоплательщику по согласованию с налоговым органом разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности. При этом если индивидуальным предпринимателем принято решение о разработке новой формы Книги учета, то учет в ней товарно - материальных ценностей (имущества) и его реализация должен вестись как в количественном, так и стоимостном выражении по каждому виду товаров (работ, услуг).

3.1.2. Особенности исчисления и уплаты индивидуальными Как уже отмечено, при общей системе налогообложения предприниматели уплачивают ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование.

Порядок исчисления и уплаты ЕСН предпринимателями различен в зависимости от того, по какому из оснований они исчисляют налог.

- со своих доходов от предпринимательской деятельности;

- с выплат, производимых в пользу наемных работников.

Согласно статье 240 НК РФ отчетными и налоговым периодами единого социального налога признаются:

- налоговым периодом признается календарный год;

- отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСН с собственных доходов, выделены законодателем в отдельную категорию налогоплательщиков.

Объектом налогообложения для предпринимателей согласно пункту статьи 236 НК РФ признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

У индивидуальных предпринимателей в соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ налоговая база формируется как сумма доходов, полученных за налоговый период, за вычетом произведенных расходов, связанных с их извлечением.

Перечень сумм, не подлежащих налогообложению, приведен в статье 238 НК РФ.

От уплаты ЕСН освобождаются согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 239 НК РФ индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода. Понятие дохода дано в статье 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели единый социальный налог со своих доходов платят по ставкам, установленным пунктом 3 статьи 241 НК РФ (таблица 7):

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, регламентирован статьей 244 НК РФ.

Исчисление суммы авансовых платежей по налогу на текущий налоговый период, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, производится налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период и ставок, предусмотренных пунктом 3 статьи 241 НК РФ, если иное не установлено пунктом 2 статьи 244 НК РФ. Отметим, что налогоплательщики, не являющиеся работодателями, не имеют права на налоговый вычет в сумме фиксированного платежа, подлежащего уплате в Пенсионный фонд, а должны уплачивать ЕСН в полной сумме наряду с платежом в Пенсионный фонд.

Таблица 7. Ставки ЕСН, применяемые индивидуальными предпринимателями.

на каждое физическое лицо на- Федеральный Федеральный Территориальные Итого До 280 000 рубпроцента 0,8 процента 1,9 процента 10,0 процента Как видно из таблицы 7, все индивидуальные предприниматели не платят ЕСН в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.

В случае значительного (более чем на 50 %) увеличения дохода в налоговом периоде предприниматель обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий налоговый период (пункт 3 статьи НК РФ). В этом случае Налоговая инспекция должна в 5-дневный срок со дня подачи новой декларации пересчитать авансовые платежи налога на текущий налоговый период, но только по ненаступившим срокам уплаты. Полученная разница подлежит:

- уплате в установленные сроки для очередного авансового платежа;

- зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Для данной категории налогоплательщиков Приказом Минфина Российской Федерации от 17 марта 2005 года № 41н «Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом, для налогоплательщиков, не производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, и порядка ее заполнения»

утверждена форма налоговой декларации о предполагаемом доходе, подлежащем обложению ЕСН.

Согласно статье 52 НК РФ не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны:

- размер авансовых платежей, подлежащих уплате;

- расчет налоговой базы;

- срок уплаты налога.

Форма налогового уведомления на уплату авансовых платежей по единому социальному налогу утверждена Приказом ФНС РФ от 27 декабря года № САЭ-3-05/173@.

Авансовые платежи уплачиваются предпринимателем на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Расчет налога по итогам года производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно. Расчет налога производится исходя из всех полученных в календарном году доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение года, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит:

- уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом;

- зачету в счет предстоящих платежей по налогу;

- возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом.

Форма налоговой декларации по ЕСН утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 13 ноября 2002 года №БГ-3-05/649 «Об утверждении форм налоговых деклараций: по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов; о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом, для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств и инструкций по их заполнению». Приказом МНС Российской Федерации от 3 ноября 2003 года № БГ-3-05/591 «О внесении изменений и дополнений в Приказ МНС Российской Федерации от 13.11.2002г. № БГ-3-05/649» внесены изменения в формы деклараций по ЕСН, предназначенных для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокатов, а также в Инструкции по заполнению деклараций.

Налоговую декларацию необходимо представить в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим календарным годом.

Законодателем введена дополнительная обязанность для индивидуальных предпринимателей (пункт 8 статьи 244 НК РФ): если предприниматель прекращает свою предпринимательскую деятельность, то он обязан подать в налоговую инспекцию «заключительную» декларацию, причем ее составляют за период с начала года и до дня подачи заявления о прекращении деятельности и в 5-дневный срок со дня подачи заявления. Затем в течение дней со дня подачи декларации предприниматель обязан перечислить в бюджет разницу между налогом, начисленным по «заключительной» декларации, и уплаченными в течение года авансовыми взносами.

Если же индивидуальный предприниматель является работодателем и заключает с физическими лицами трудовые договоры или договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, то он должен исчислять и уплачивать налог с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу наемных работников.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ. Налоговую базу определяют по истечении каждого месяца отдельно по каждому лицу нарастающим итогом с начала года. В соответствии со статьей 242 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника, начисленных налогоплательщиками - лицами, производящими выплаты.

Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, должны заплатить ЕСН по ставкам, указанным в пункте 1 статьи НК РФ (таблицы 8 и 9).

Для индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются иные ставки, установленные пунктом 1 статьи 241 НК РФ.

Порядок исчисления и уплаты ЕСН предпринимателями, производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, регламентирован статьей 243 НК РФ.

Таблица 8. Ставки платежей в федеральный бюджет и в фонд социального страхования для индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам Таблица 9. Ставки платежей в фонд обязательного медицинского страхования для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам Фонды обязательного медицинского страхования Федеральный фонд обязательнообязательного медицинского медицинского страхования 3 080 рублей + 0,6 процента с 5 600 рублей + 0,5 процента Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации, произведенные налогоплательщиком самостоятельно, уменьшают сумму ЕСН, уплачиваемую в составе ЕСН в ФСС Российской Федерации.

Такими расходами могут быть:

а) выплата пособий:

- по временной нетрудоспособности;

- по беременности и родам;

- по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- по уходу за детьми-инвалидами;

- при рождении ребенка;

- пособие на усыновление ребенка;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;

- возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальное пособие на погребение.

б) оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, в частности:

- оплата путевок в санатории и пансионаты с лечением;

- оплата путевок в санатории для взрослого с ребенком;

- оплата путевок в санатории-профилактории;

- оплата путевок в детские оздоровительные лагеря;

- оплата путевок в санаторные оздоровительные лагеря;

- компенсация стоимости невыданных путевок, в том числе в случае невозможности их предоставления.

Исчисление единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, производится в следующем порядке: сначала исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, без учета льгот, установленных статьей 239 НК РФ. Далее из этой суммы вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; из полученной суммы вычитается сумма, льготируемая по статье 239 НК РФ (при этом льготы, предусмотренные статьей 239 НК РФ, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование). Рассчитанная таким образом сумма единого социального налога подлежит уплате в федеральный бюджет.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца предприниматели, производящие выплаты в пользу физических лиц, производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Расчеты по авансовым платежам по ЕСН предприниматели, производящие выплаты в пользу физических лиц, представляют в текущем налоговом периоде не позднее 20 апреля, 20 июля и 20 октября по форме, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 17 марта 2005 года № 40н «Об утверждении формы расчета авансовых платежей по единому социальному налогу и рекомендаций по ее заполнению».

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

По итогам налогового периода не позднее 30 марта следующего года предприниматели подают налоговую декларацию, на основании которой и будет уплачена разница между суммами налога, подлежащими уплате по итогам налогового периода и уплаченными в течение налогового периода.

Указанная разница должна быть уплачена до 15 апреля следующего года.

В целях организации ведения учета в соответствии с пунктом 4 статьи 243 НК РФ утверждены формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядок их заполнения. Перечисленные формы утверждены Приказом МНС Российской Федерации от 27 июля 2004 года №САЭ-3-05/443 «Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка их заполнения».

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Отметим, что на основании статьи 3 Федерального закона №125-ФЗ индивидуальные предприниматели, производящие выплаты в пользу физических лиц, признаются страхователями.

Статьей 184 ТК РФ предусмотрено возмещение работнику при повреждении здоровья вследствие несчастного случая на производстве его утраченного заработка (дохода), а также связанных с повреждением здоровья дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

В Российской Федерации правовые, экономические, организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) установлены Законом №125-ФЗ.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в зависимости от класса профессионального риска.

Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Федеральным законом от 22 декабря 2005 года №179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» (далее - Закон №179-ФЗ). В соответствии со статьей 3 Закона от24.07.1998г. №125-ФЗ страховым тарифом является ставка страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) застрахованных лиц, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска.

Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 10 января 2006 года №8 «Об утверждении классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска». Предприниматели, являющиеся страхователями по обязательному социальному страхованию, подлежат отнесению к той отрасли (подотрасли) экономики, которая соответствует их основной деятельности. Основной вид деятельности определяется страхователем самостоятельно.

Для подтверждения основного вида деятельности страхователь должен руководствоваться Приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 31 января 2006 года №55 «Об утверждении Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами».

На 2009 и в плановый период в 2010 и в 2011 год для страхователей страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Законом от 25 ноября 2008г.№ 217-ФЗ в размерах, указанных в приложении 8.

3.1.3. Особенности исчисления и уплаты индивидуальными предпринимателями НДС На основании статьи 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС).

Налог на добавленную стоимость представляет собой косвенный налог.

Косвенные налоги не зависят от доходов, они устанавливаются в виде надбавок к ценам или тарифам. Производители и продавцы товаров и услуг реализуют их по ценам с учетом таких надбавок.

Порядок исчисления и уплаты данного налога определен главой 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость».

Налогоплательщик НДС (индивидуальный предприниматель) вправе получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Для получения освобождения согласно статье 145 НК РФ у налогоплательщика должны быть выполнены два условия:

- за три предшествующих последовательных календарных месяца общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.;

- налогоплательщик НДС в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев не осуществлял реализацию подакцизных товаров. Перечень подакцизных товаров приведен в статье 181 НК РФ.

Если в течение периода, в котором индивидуальные предприниматели используют право на освобождение от уплаты НДС, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения, утрачивают право на освобождение (пункт 5 статьи 145 НК РФ).

Отметим, что пункт 2 статьи 145 НК РФ достаточно долгое время был предметом спора между налоговыми органами и налогоплательщиками. Налоговики трактовали данную норму НК РФ следующим образом: если налогоплательщик осуществляет реализацию подакцизных товаров, то право на освобождение он не имеет, независимо от того осуществляет ли он реализацию только подакцизных товаров, или наряду с ней продает и неподакцизные товары. Налоговое ведомство мотивировало свою позицию тем, что от НДС освобождается или не освобождается сам налогоплательщик, а не вид осуществляемых им операций. Однако точку в многочисленных спорах по этому поводу поставил Конституционный Суд Российской Федерации. В своем Определении от 10 ноября 2002 года №313-О «По жалобе гражданки Паутовой Людмилы Ивановны на нарушение ее конституционных прав пунктом 2 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что положение пункта 2 статьи 145 НК РФ (его конституционно-правовое истолкование) не может служить основанием для отказа лицу, осуществляющему одновременно реализацию подакцизных и неподакцизных товаров, в предоставлении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость по операциям с неподакцизными товарами. Поэтому, если налогоплательщик осуществляет реализацию подакцизных и неподакцизных товаров, то необходимо организовать раздельный учет этих операций, и тогда в части реализации неподакцизных товаров налогоплательщик может воспользоваться правом и применить освобождение от обязанностей налогоплательщика.

В том случае если требуемые условия соблюдены, налогоплательщик уведомляет налоговый орган о своем решении воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС.

Для налога на добавленную стоимость перечень объектов налогообложения приведен в статье 146 НК РФ, в соответствии с которой объектами налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Кроме того, реализацией признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 9 |
 
Похожие работы:

«Ирина Масленицына Николай Богодзяж РАДЗИВИЛЛЫ НЕСВИЖСКИЕ КОРОЛИ (Исторические миниатюры) Минск Издательство Триоль 1997 ББК 84(4Беи) Б 74 УДК 882(476)—З И. Масленицына, Н. Богодзяж Радзивиллы — Несвижские короли. — Мн.: Изд-во Триоль, 1997. — 224 с.; илл. ISBN 985-6445-01-9 Книга И. Масленицыной и Н. Богодзяжа представляет собой исторические миниатюры о судьбах представителей несвижской ветви могущественного магнатского рода Радзивиллов. Книга будет интересна не только для специалистов в...»

«Н.Н.Островский Внутренний враг или Генеалогия зла От автора Возвращение Каина Евангелие от Иуды Семитология Чужие Чей фашизм лучше? Под пятой пятой власти Что слышит имеющий уши? Паралипоменон Культура и архетип нации Православие – благо или несчастье? Перекрёстки миров Политическая антропология Демократия и демократы Демократический апартеид и национальный вопрос Святая земля и рынок Пролог Приложения Информация об издании: Островский Николай Николаевич. Внутренний враг (Геналогия зла). – М.:...»

«б 26.8(5К) 1. Вилесов А. А. Науменко Л. К. Веселова Б. Ж. Аубекеров f ; ФИЗИЧЕСКАЯ ГЕОГРАФИЯ КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ имени АЛЬ-ФАРАБИ Посвящается 75-летию КазНУ им. аль-Фараби Е. Н. Вилесов, А. А. Науменко, JT. К. Веселова, Б. Ж. Аубекеров ФИЗИЧЕСКАЯ ГЕОГРАФИЯ КАЗАХСТАНА Учебное пособие Под общей редакцией доктора биологических наук, профессора А.А. Науменко Алматы Казак университет) 2009 УДК 910.25 ББК 26. 82я72 Ф 32 Рекомендовано к изданию Ученым советом...»

«МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Саратовский государственный аграрный университет имени Н.И. Вавилова ИСТОРИЯ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ САРАТОВ 2013 1 УДК 009: 378 ББК 63.3 И-63 Рецензенты: Заведующая кафедрой История Отечества и культуры, доктор исторических наук, профессор ГОУ ВПО СГТУ Г.В. Лобачёва доктор исторических наук, профессор кафедры Экономической и политической истории...»

«МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ НОВИКОВ В.С., НОВИКОВ С.В. РЕГИОНАЛЬНЫЕ ОТДЕЛЕНИЯ ПОЛИТИЧЕСКИХ ПАРТИЙ И ПЕЧАТНЫЕ СМИ В ПРОЦЕССЕ ФОРМИРОВАНИЯ ПРЕДПОЧТЕНИЙ ИЗБИРАТЕЛЯ. 1992 – 2000 ГГ. НА МАТЕРИАЛАХ ЗАПАДНОЙ СИБИРИ. МОНОГРАФИЯ РЕКОМЕНДОВАНА К ИЗДАНИЮ НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИМ СОВЕТОМ ОМГАУ Омск – 2011 1 УДК 329:659.113.86(571.1)(09) Н73 РЕЦЕНЗЕНТЫ:...»

«e. b. )!,“ p=“2,2./L C%*!%,“2%*%/. 2=.% b!.% o%%› РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАУК Институт биологии внутренних вод им. И. Д. Папанина Чемерис Елена Валентиновна РАСТИТЕЛЬНЫЙ ПОКРОВ ИСТОКОВЫХ ВЕТЛАНДОВ ВЕРХНЕГО ПОВОЛЖЬЯ Рыбинск 2004 УДК 581.526.3 (470.31) ББК 28.58 Чемерис Е. В. Растительный покров истоковых ветландов Верхнего Поволжья. Рыбинск: ОАО Рыбинский Дом печати, 2004. 158 с. + xxvi. ISBN 5-88697-123-8 C единых позиций рассмотрено все разнообразие переувлажненных истоковых местообитаний...»

«ИНСТИТУТ МИРОВОЙ ЭКОНОМИКИ И МЕЖДУНАРОДНЫХ ОТНОШЕНИЙ РОССИЙСКОЙ АКАДЕМИИ НАУК НАУКА И ИННОВАЦИИ: ВЫБОР ПРИОРИТЕТОВ Ответственный редактор академик РАН Н.И. Иванова Москва ИМЭМО РАН 2012 УДК 338.22.021.1 ББК 65.9(0)-5 Нау 34 Серия “Библиотека Института мировой экономики и международных отношений” основана в 2009 году Ответственный редактор академик РАН Н.И. Иванова Редакторы разделов – д.э.н. И.Г. Дежина, к.п.н. И.В. Данилин Авторский коллектив: акад. РАН Н.И. Иванова, д.э.н. И.Г. Дежина, д.э.н....»

«Министерство культуры Республики Коми ГУ Национальная библиотека Республики Коми Книги в наличии и печати (Республика Коми) Каталог Выпуск 8 Сыктывкар 2010 1 ББК 91 К 53 Составители: Е. Г. Нефедова, Е. Г. Шулепова Редактор Е. Г. Нефедова Дизайн-макет М. Л. Поповой Ответственный за выпуск Е. А. Иевлева Электроннный вариант каталога находится на сайте Национальной библиотеки Республики Коми в сети Internet www.nbrkomi.ru Книги в наличии и печати (Республика Коми): каталог. Вып. 8 К 53 / Нац. б-ка...»









 
© 2013 www.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.