WWW.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

 

Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 7 |
-- [ Страница 1 ] --

МИНИСТЕРСТВО АГРАРНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ УКРАИНЫ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ АГЕНТСТВО РЫБНОГО ХОЗЯЙСТВА УКРАИНЫ

КЕРЧЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МОРСКОЙ

ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра учета и аудита

УЧЕТ В БАНКАХ

конспект лекций

для студентов направления 6.030509 «Учет и аудит»

4 курса дневной и 5 курса заочной форм обучения

Керчь, 2012

УДК 336.71 Автор: Рысина В.А., к.э.н., доцент кафедры учёта и аудита КГМТУ Рецензент: Скоробогатова В.В., к.э.н., доцент кафедры учета и аудита КГМТУ Конспект лекций рассмотрен и одобрен на заседании кафедры учета и аудита КГМТУ, протокол № 11 от « 20 » июня 2012 г.

Конспект лекций рассмотрен и рекомендован к утверждению на заседании Методической комиссии ТФ КГМТУ, протокол № 4 от «25»092012 г.

© Керченский государственный морской технологический университет

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ПРИМЕРНЫЙ ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН ПО КУРСУ «УЧЕТ В БАНКАХ»

2 СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ ТЕМ КУРСА

ТЕМА 1 ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ

ТЕМА 2 УЧЕТ КАПИТАЛА БАНКА

ТЕМА 3 УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

КОММЕРЧЕСКИХ

ТЕМА 4 УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА

ТЕМА 5 УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

ТЕМА 7 УЧЕТ ДЕПОЗИТНЫХ И ДОВЕРИТЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ

ТЕМА 8 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

ТЕМА 9 УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

ТЕМА 10 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

ТЕМА 11 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ

ТЕМА 12 УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Дисциплина «Учет в банке» направлена на изучение особенностей организации учета в коммерческих банках Украины студентами специальности "Учет и аудит".

Целью изучения дисциплины «Учет в банке» является изучение особенностей организации учета в коммерческих банках Украины.

Задачи дисциплины: дать необходимые знания по особенностям организации учета в банках Украины, научить использовать полученные знания в будущей производственно финансовой деятельности.

При изучении дисциплины особое внимание следует уделить законодательной базе, регламентирующей осуществление учетных операций в коммерческих банках Украины.

В результате изучения дисциплины студенты должны:

– дать общую характеристику банковской системе Украины;

– дать характеристику особенностей построения учета в банках;

– уметь отражать в учете операции, связанные с формированием капитала банков;

– охарактеризовать порядок расчетно–кассового обслуживания клиентов банка;

– уметь отражать в учете выдачу кредитов, начисление процентов по ним, возврат кредитов и операции кредитного характера;

– раскрыть механизм межбанковских операций;

– уметь отразить в учете банка операции с ценными бумагами и иностранной валютой;

– знать состав доходов и расходов банка;

– уметь определить финансовый результат деятельности банка и отразить его в учете;

– знать состав внутрибанковских операций;

– уметь отразить в учете банка операции с необоротными активами, хозяйственными материалами.

В результате изучения дисциплины студенты сдают экзамен.

1 ПРИМЕРНЫЙ ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН ПО КУРСУ «УЧЕТ В БАНКАХ»

1. Общие основы и принципы бухгалтерского учета в банках

2 СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ ТЕМ КУРСА

ТЕМА 1 ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ

1.1 Объекты учета и бухгалтерские счета 1.2 План счетов и принципы его построения 1.3 Баланс КБ и другие формы синтетического учета 1.4 Параметры и формы аналитического учета 1.5 Банковская документация 1.6 Содержание учетно-операционной работы и построение бухгалтерского аппарата банка 1.7 Бухгалтерский процесс и процедуры учета 1.1 Объекты учета и бухгалтерские счета Согласно Закону Украины «О банках и банковской деятельности» методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в банках возлагается на НБУ. Свою деятельность в данном направлении НБУ осуществляет на основании общепринятых в международной практике принципов и стандартов бухгалтерского учета, а также учитывая национальные стандарты бухгалтерского учета, разработанные Минфином Украины.

Нормативные документы по вопросам учета и отчетности, используемые в государственной статистике, согласовываются с Государственным комитетом статистики Украины.

Ведение бухгалтерского учета и отчетности в коммерческих банках (КБ) осуществляется согласно с нормативными актами, утвержденными НБУ, а именно:

инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета КБ;

Положением об организации учета и отчетности в банках Украины;

правилами организации финансовой и статистической отчетности банков Украины;

методическими указаниями о ведении параметров аналитического учета;

Планом счетов бухгалтерского учета КБ Украины.

В основу организации системы бухгалтерского учета положены общепринятые элементы учета:

объекты учета и бухгалтерские счета;

метод двойной записи;

План счетов и баланс;

синтетический и аналитический учет;

документация.

Вместе с тем организация вышеперечисленных элементов в банках имеет некоторые особенности, которые вытекают из специфики деятельности банка (как финансового посредника) и его функций. К таким особенностям можно отнести:

содержание и структуру плана счетов;

составление ежедневного баланса;

параметры и формы ведения аналитического учета;

отражение банковской операции в учете в момент ее осуществления.

Предметом бухгалтерского учета в КБ выступают банковские операции, вытекающие из его уставной деятельности.

Банковская операция – каждый совершившийся факт, оформленный документом, который вызывает изменения как в деятельности банка, так и в его балансовых показателях.

В бухгалтерском учете каждому объекту отвечает определенный счет.

Счет – это основная единица хранения информации в бухгалтерском учете;

инструмент, который регистрирует, накапливает и сохраняет информацию, необходимую для принятия управленческих решений (Рис. 1.1).

Регистрация информации в бухгалтерском учете банка достигается путем применения метода двойной записи (согласно методу двойной записи каждая операция отражается на двух счетах: по дебету одного счета и одновременно по кредиту другого;

сумма записей по дебиту должна ровняться сумме записей по кредиту).

Система отражения информации в учете банка основывается на том, что для функционирования и осуществления уставной деятельности банку необходимы средства, т.е.

экономические ресурсы. Эти средства формируются за счет взносов (паев) учредителей (собственников) банка в денежной или имущественной форме. Это явление можно отразить с помощью равенства:

Экономические ресурсы (средства) = Капитал (собственность) Каждый банк, как и предприятие, имеет два типа капитала: собственный и привлеченный.

Таким образом:

Экономические ресурсы = Привлеченный (или заемный) капитал (кредиторская задолженность) + Собственный капитал (взносы участников) Согласно с принятой в отечественной бухгалтерской практике терминологией экономические ресурсы рассматриваются как активы, а весь капитал – пассивы, т.е.

Активы = Пассивы или Активы = Задолженность (обязательства) + Капитал По принятой международной практике терминологии под пассивами понимают лишь кредиторскую задолженность, поэтому Активы = Пассивы (задолженность) + Капитал Приведенное равенство известно как классическое бухгалтерское равенство или функциональная учетная модель. Обе его части должны быть равными. Это равенство отражает финансовое состояние банка. Под финансовым состоянием понимают наличие экономических ресурсов, принадлежащих банку, и весь капитал, который противопоставлен им, на определенный момент времени.

Активы – это ресурсы, контролируемые учреждением, которые получены в результате прошлых событий и должны принести экономическую выгоду в будущем.

Другими словами, это экономические ресурсы, находящиеся в расположении банка, использование которых, вероятно, принесет в будущем доход.

В балансе банка активы выступают в виде основных средств, наличности, задолженности по ссудам, ценных бумаг и т.п.

Обязательства (заемный капитал) – это кредиторская задолженность, возникшая в результате прошлых событий и которая должна быть погашена в определенный срок.

Обязательства банка предполагают уменьшение доходов, которые связаны с приобретением активов (получением услуг) от других лиц вследствие ранее проведенных операций.

Обязательства банков – остатки средств клиентов на счетах, вклады, долговые обязательства банка (эмитированные банком векселя, облигации) и т.п.

Собственный капитал – это разница между активами и обязательствами, т.е. часть активов, которая сформирована за счет собственных источников банка. Эта часть показывает доли собственников в активах банков. Для товарищества – капитал партнеров, для АО – акционерный капитал. К счетам капитала относятся: оплаченный зарегистрированный уставный капитал банка, эмиссионные разницы, резервы банка и т.п.

Для текущего отражения банковских операций в бухгалтерском учете используется система счетов финансового учета. Вся совокупность бухгалтерских счетов разделяется на две группы:

балансовые и забалансовые. Балансовые счета бывают постоянные и временные. Постоянные балансовые счета имеют остаток на конец отчетного периода. На их основе составляется баланс банка. Среди них выделяют следующие группы: счета активов, счета обязательств, счета капитала.

Счета активов – активные счета, отражающие наличие или изменение активов банка.

Счета пассивов – пассивные счета, отражающие наличие или изменение задолженности банка.

Счета капитала – пассивные счета, отражающие изменение собственного капитала банка за отчетный период.

В составе балансовых счетов выделяют также контрпассивные (активные) и контрактивные (пассивные) счета.

Например: контрпассивные счета – счет 5041 «Убытки прошлого года, ожидающие утверждения», контрактивные счета – счет 4409 «Износ операционных основных средств».

Особенность данных счетов заключается в том, что в балансе контрактивные счета отражаются в составе актива, а контрпассивные – в составе пассива со знаком минус. Такая методика позволяет достоверно оценивать отдельные статьи актива и пассива баланса.

Временные балансовые счета предназначены для учета затрат банка по их элементам и доходов – по видам. В свою очередь, они разделяются на две группы: счета расходов, счета доходов.

Счета расходов – активные счета, которые используются для учета и накопления затрат по их элементам в течении отчетного периода. В конце отчетного периода (года) расходы с этих счетов переносятся на счет финансовых результатов, после чего эти счета закрываются и не имеют остатков.

Счета доходов – пассивные счета, предназначенные для накопления и учета доходов по их видам в течении отчетного периода. В конце отчетного периода (года) доходы с этих счетов переносятся на счет финансовых результатов, после чего эти счета закрываются и остатков не имеют.

Наличие счетов для каждого вида доходов и расходов позволяет руководству банка точно определять источники всех доходов и характер расходов, их влияние на прибыльность банка.

Согласно международным стандартам учета элемент актива или пассива указывается (приводится) по балансовым счетам тогда когда он удовлетворяет следующим условиям:

1) вероятно, что банк получит или утратит в будущем экономическую выгоду, связанную с этим элементом актива или пассива;

2) элемент актива или пассива имеет стоимость, которую можно точно измерить.

Объекты учета, неудовлетворяющие вышеуказанным критериям учитываются на забалансовых счетах.

Это, прежде всего:

требования и обязательства банка (т.е. реальные требования и обязательства, которые могут возникнуть в будущем и по которым банк несет риски).

Бухгалтерский учет операций по забалансовым счетам ведется согласно методу двойной записи.

Характер счета – активный или пассивный – определяется следующим:

1) забалансовый счет активный, если при переводе его на баланс дебетуется балансовый счет.

Например: счет 9020 «Гарантии предоставленные клиентам» активный, т.к. в случае неплатежеспособности клиента банк оплатит выданную гарантию и дебетует балансовый счет 2099 «Сомнительная задолженность по выплаченным гарантиям».

2) забалансовые счета пассивные, если при переводе их на баланс кредитуются балансовые счета.

Например: счет 9110 «Обязательства по кредитам, полученные у других банков»

пассивный, т.к. в случае, если банк воспользуется кредитной линией, он будет кредитовать балансовые счета в разделе «Средства других банков» первого класса группы «Кредиты, полученные от других банков».

Для отражения операций по забалансовым счетам по методу двойной записи используются контрсчета, которые включаются в их состав. Эти счета являются условными и применяются как технические для реализации метода двойной записи.

Например: клиент получил чековую книжку: ДТ «Контрсчет» КТ «Бланки строгой отчетности»

Использование забалансовых счетов позволяет получить информацию об операциях банка, связанных с применением новых финансовых инструментов. К таким операциям относят обязательства и требования по согласованным, но не выполненным договорам, такие как:

гарантийные обязательства;

непокрытые безотзывные аккредитивы;

обязательства по ценным бумагам.

В международной практике учета на забалансовых счетах учитываются, как правило, операции только подобного характера.

Учет документов и ценностей на забалансовых счетах – это традиция советской школы банковского учета. Такой учет позволяет обеспечить дополнительный контроль за правильностью и своевременностью проведения операций, непосредственно влияющих на активы и пассивы банков. (Например: счет «Бланки ценных бумаг», счет «Документы по расчетным операциям»)

БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА

1.2 План счетов и принципы его построения Одним из ключевых элементов национальной системы бухгалтерского учета является План счетов, благодаря которому достигается систематизация бухгалтерских счетов. Другими словами, План счетов – систематизированный перечень бухгалтерских счетов, которые используются для регистрации банковских операций.

Новый план счетов, разработанный НБУ, действует в КБ с 1 января 1998 года. Он согласован с международными стандартами и является обязательным для применения во всех КБ Украины.

План счетов, разработанный отдельно для учреждений НБУ, по структуре практически не отличается от плана счетов для КБ, но имеет некоторые особенности по содержанию. Это связано с тем, что НБУ выполняет функции, присущие только центральному банку: эмиссионные операции, обслуживание правительства и внешнего долга, регулирование деятельности КБ и т.п.

(базируется на двух принципах: соответствие учету и отчетности;

простота составления.) Основные требования, которым должен отвечать План счетов:

1) детальный и полный учет всех банковских операций;

2) своевременная обработка и накопление детальной информации;

3) отражение правовой и содержательной информации для всех категорий пользователей.

В структуре плана счетов можно выделить три части, которые логически взаимосвязаны между собой:

Бухгалтерские счета в плане счетов сгруппированы в 9 классов. Балансовая часть объединяет первые 5 классов. На основе этих классов составляется балансовый отчет КБ. Вторая часть включает классы доходов (6) и расходов (7). На основе этих классов составляется отчет о прибылях и убытках. Третья часть включает класс забалансовых счетов (9).

Следует указать, что особенность построения плана счетов состоит в четкой методологической организации и эффективности решений. Финансовый результат, отражаемый на счете 5 класса «Результат текущего года», определяется по данным счетов 6 и 7 классов (это свидетельствует о логической связи между первой и второй частями плана счетов).

О логической связи между первой и третьей частями плана счетов говорит то, что при определенных условиях обязательства и требования, учитываемые на забалансовых счетах класса, могут стать реальными и существенно повлиять на результат деятельности банка.

Счета всех трех частей предназначены для ведения финансового учета.

Восьмой класс содержит счета для ведения управленческого учета. Счета управленческой бухгалтерии используются для определения себестоимости банковских услуг, а также эффективности труда отдельных подразделений. Они позволяют накапливать информацию для принятия тактических и стратегических решений менеджерами и руководством банка.

Группировка бухгалтерских счетов в балансовой части осуществлена по следующим принципам:

2) по функциям КБ (вид операции);

Согласно первого принципа межбанковские операции выделяют отдельно в первом классе, а операции со всеми другими клиентами – во втором;

в пределах класса счета объединяются по видам контрагентов.

Согласно второго принципа, например, операции с казначейскими инструментами отражаются на счетах первого класса;

расчетные и кредитные операции – на втором;

операции с ценными бумагами – в третьем.

В соответствии с третьим принципом активы и пассивы 1-4 классов размещены по степени снижения ликвидности, т.е. активы – от наиболее ликвидных (наличность, средства в НБУ) до неликвидных (основные средства);

пассивы – от обязательств по требованию до долгосрочных обязательств.

Каждый класс включает счета 2, 3 и 4-го порядка. Все они относятся к синтетическим и отличаются степенью детализации информации об объекте учета. Например, 1 класс – «Казначейские и межбанковские операции». Детализация счетов 2-го порядка осуществляется по видам казначейских и межбанковских инструментов, используемых банком (Рис. 1.2).

Казначейские инструменты:

2) драгоценные (монетарные) металлы – счет 11;

4) казначейские и другие ценные бумаги, рефинансируемые НБУ – счет 14.

Межбанковские инструменты:

1) корреспондентские счета 2) депозиты до востребования и др.

Счета 3-го и 4-го порядка детализируют информацию о видах казначейских и межбанковских инструментов по конкретным признакам.

Счета в плане счетов размещаются по принципу увеличения номеров счетов. Каждый класс включает активные и пассивные счета. Нумерация счетов 2,3 и 4-го порядка осуществляется добавлением одного знака (от 0 до 9) с правой стороны соответственно к счетам 1,2 и 3-го порядка.

Счета 1-го порядка – однозначные (класс) Счета 2-го порядка – двухзначные (раздел) Счета 3-го порядка – трехзначные (группа) Счета 4-го порядка – четырехзначные (счет).

Счета 1-го порядка повторяют название класса. Каждому классу соответствует счет 1-го порядка. В классе выделяют разделы (счета 2-го порядка). Таким образом, в плане счетов применяется десятичная система кодирования счетов;

при этом первая цифра обозначает класс, вторая – раздел, третья – группу в разделе, четвертая – номер счета в группе.

Например: счет 1200 «Корреспондентский счет в НБУ» - счет 4-го порядка, первый в первой группе раздела, находится в первом классе, но относится к третьему разделу.

1.3 Баланс КБ и другие формы синтетического учета На основании плана счетов КБ составляют баланс. Баланс – это основная форма финансовой отчетности.

Бухгалтерский баланс – это отчет о финансовом состоянии банка, который отражает его активы, пассивы и собственный капитал в денежном выражении на определенную дату.

Баланс является главным инструментом для изучения деятельности банка. С его помощью осуществляется систематизация бухгалтерской информации по ранее установленным критериям.

Баланс, как правило, составляют в виде таблицы по горизонтальной или вертикальной форме. В левой (горизонтальной) или верхней (вертикальной) части отражаются активы, а в правой или нижней – обязательства и собственный капитал.

Баланс банка может составляться как в развернутой форме, т.е. по всей номенклатуре действующих счетов, так и в сокращенном варианте – по статьям баланса.

Статья или позиция баланса – это агрегированный объект учета, который рассчитывается с помощью объединения счетов 4-го порядка по признаку их экономического содержания.

Баланс, составленный по сокращенному варианту, называется балансовым отчетом (Рис.1.3).

АКТИВ ПАССИВ

2. Вторичные резервы (государственные ценные бумаги) 4. Инвестиционный портфель (корпоративная часть) 5. Основные средства, активы Баланс – основная форма синтетического учета. Синтетический учет позволяет получать агрегированную (обобщенную) и систематизированную бухгалтерскую информацию о финансовом состоянии банка и контролировать правильность отражения операций в бухгалтерском учете. Т.е. балансовый метод обобщения информации имеет двойное значение: как инструмент управления и как средство контроля за правильностью регистрации банковских операций в учете.

Реализация указанных целей осуществляется путем составления банками разных видов балансов, которые отличаются по форме и Сальдовый баланс содержит только остатки по счетам, тогда как оборотно-сальдовый – остатки и обороты по счетам (Рис. 1.4).

Под пробными балансами понимаются промежуточные или рабочие балансы.

По содержанию, по дате и сроку предоставления, целевому назначению.

Составление отчетного баланса (ежедневного или ежемесячного) осуществляется в несколько этапов, отличающихся характером обобщения учетной информации. Отчетный баланс составляется по структуре плана счетов, т.е. включает три части.

Промежуточный (пробный) баланс имеет форму односторонней вертикальной таблицы, в которой данные размещены по мере увеличения номеров бухгалтерских счетов 4-го порядка.

Разграничение балансовых счетов на активные и пассивные не предусмотрено, возможно выделение итогов по разделам (счета 2-го порядка) и группам (счета 3-его порядка). Этот баланс включает все виды бухгалтерских счетов. Его основное назначение – контроль за правильностью отражения операций в учете. В то же время пробный баланс не пригоден для осуществления анализа, использования в управлении.

Сальдовый – ежемесячный и ежедневный – баланс составляется по одинаковой форме.

В них предусмотрено представление информации об остатках отдельно по балансовым и забалансовым счетам, счетам доходов и расходов за отчетный период.

Активные и пассивные счета отражаются отдельно, в четкой последовательности, по балансовым счетам – на уровне счетов 4-го порядка, групп, разделов и по забалансовым счетам – на уровне счетов 4-го порядка и групп.

В пятом классе «Капитал банка» остаток счета 5900 «Результат текущего года»

формируется один раз в конце года и должен равняться разнице между суммами шестого класса «Доходы» и седьмого класса «Расходы». В случае отрицательного результата сумма пятого класса уменьшается. Счета доходов и расходов закрываются один раз в конце года. Остатки на счетах даются также отдельно в разрезе операций с резидентами и нерезидентами, а внутри их по видам валют – в национальной валюте, СКВ неконвертируемой валюте.

Пробные, сальдовые и оборотно-сальдовые балансы в основном предназначены для внутреннего менеджмента и предоставления НБУ. Для внешних пользователей предусмотрен балансовый отчет.

К другим формам синтетического учета относят:

оборотно-сальдовые ведомости;

Они отличаются степенью обобщения информации и используются для сверки данных аналитического и синтетического учета.

1.4 Параметры и формы аналитического учета Финансовый учет должен обеспечить реализацию хотя бы двух функций:

1) запись (регистрацию) информации, выполняемой банком, и возможность отразить эти операции в агрегированном виде в балансе и финансовой отчетности для анализа и управления;

2) фиксацию информации о параметрах и контрагентах каждой операции с целью получения отчетов разного уровня для внутреннего пользования, предоставления проверяющим органам и для обоснования макроэкономических параметров денежно-кредитной политики.

Кроме того, учитывая высокую степень автоматизации ведения учета в банках, необходимо разработать серию параметров для автоматизированного выполнения задач.

Осуществление агрегированного учета для выполнения первой функции обеспечивается с помощью синтетического учета, т.е. с использованием плана счетов. Но всю необходимую информацию невозможно отразить на уровне лишь балансовых счетов: это приведет к тому, что план счетов станет громоздким и неудобным для работы.

Ежедневная детальная информация об осуществленных банком операциях отражается в основной форме аналитического учета – лицевом счете. По каждому балансовому и забалансовому счету открывается подобный счет. Выделение таких счетов зависит от вида актива, обязательств, капитала с разделением по контрагентам.

Лицевые счета подлежат регистрации в отдельной книге, где для каждого счета 4-го порядка отводится несколько листов. При закрытии счета в книге проставляется дата и указывается причина закрытия. Книга хранится у главного бухгалтера: изменения в регистрационных записях могут производится только с его разрешения.

По некоторым счетам аналитический учет ведется на сводных счетах или в операционных журналах, книгах, карточках в виде хронологических записей операций для обеспечения контроля за использованием средств по целевому назначению. (Например, для учета кассовых операций – Книга учета наличности операционной кассы и других ценностей банка;

для учета основных средств – журнал учета основных средств.)

ПАРАМЕТРЫ АНАЛИТИЧЕСКОГО

Обязательные код контрагента;

идентификационный код резидентность отрасль экономики вид экономической деятельности Рис. 1.5 - Классификация параметров аналитического учета в банке В современных условиях процесс бухгалтерского учета в банках автоматизированный. В связи с этим с целью сохранности информации о каждом отдельном объекте аналитического учета, оптимизации его ведения и подготовки отчетности КБ, НБУ разработал Методические указания по ведению параметров аналитического учета. В основу этого нормативного документа положена следующая классификация параметров (Рис. 1.5):

1) обязательные и необязательные (рекомендуемые);

2) касающиеся контрагентов (клиентов) и касающиеся непосредственно аналитических счетов.

Обязательные параметры утверждаются с учетом требований НБУ к отчетности КБ.

Специальные параметры используются для отдельных групп аналитических счетов в зависимости от их экономического содержания. Эти параметры применяются для автоматизированного ведения некоторых операций и составления отчетов для НБУ.

Каждому лицевому счету присваивается соответствующий номер, включающий в себя до 14 знаков. Первые пять (слева направо) жестко регламентированы, другие девять (с 6 по 14) - банк формирует самостоятельно согласно параметрам аналитического учета. Знаки получают значения от 0 до 9. Номер счета не может содержать меньше 5 знаков (Рис. 1.6).

(номер счета) (ключевой разряд) Рис. 1.6 - Схема построения номера аналитического (лицевого) счета В номер аналитического счета включают лишь часть параметров, другие параметры хранятся отдельно и могут использоваться во время отдельных операций и построения отчетности.

Лицевые счета клиентов включают следующие обязательные параметры: номер лицевого счета, сумма входящего остатка, дата последнего движения по счету, дата осуществления текущей операции, номер документа, на основании которого осуществляется запись, номер банка корреспондента, номер счета корреспондента, коды операции, валюты, сумма операции, суммы оборотов по дебету и кредиту, сумма исходящего остатка, реквизиты банка, ведущего счет.

Лицевые счета клиентов составляются в двух экземплярах, печатаются по установленным стандартам и считаются выходными документами банка. Второй экземпляр – выписка с лицевого счета – выдается клиенту. К выписке прикладывают оправдательные документы (их копии), на основании которых осуществляются записи по кредиту лицевого счета. На документах, прикладываемых к выписке, проставляется штамп банка, оформляющего выписку, а также штамп даты проведения документа.

1.5 Банковская документация Все банковские операции отражаются в учете только при наличии документального подтверждения.

Банковские документы – это письменные распоряжения клиента или (ответственного) работника банка на проведение расчетно-платежной операции или другой операции банка.

По назначению они разделяются на:

1) распорядительные, т.е. содержат разрешение на выполнение операции;

Документы поступают в банк от предприятий и организаций, составляются непосредственно в банке и содержат информацию о характере операции, что дает возможность проверить ее законность и осуществить банковский контроль.

Таким образом, документ – письменное подтверждение выполнения операции и отражения ее в учете. Документ, отражающий операцию, - первичный. На их основании могут составляться сводные документы.

Совокупность документов, используемых банком для ведения учета и контроля, составляет банковскую документацию (Рис. 1.7).

Документы по содержанию разделяются на:

Кассовыми документами оформляются операции по приему и выдаче наличности.

Мемориальные документы используются для безналичных расчетов. Это расчетные документы, предоставляемые банку клиентами, мемориальные ордера и др.

Забалансовыми документами оформляются прием и выдача ценностей и документов, хранящихся в кассе и сейфах (хранилищах) банка.

БАНКОВСКИЕ

(расчеты наличными) (безналичные расчеты) объявление наличными приходный расходный денежный Формы документов, предоставляемых клиентом в банк и получаемых из банка, включены в унифицированную систему расчетно-платежной документации. Она утверждается Правлением НБУ и стандартизована. Для составления документов используются бланки установленного образца. Банковские документы включают данные, называемые реквизитами. (Обязательные реквизиты – название банка, дата операции, сумма и содержание операции, подписи лиц.) Все расчетно-платежные документы в своем составе имеют мемориальный ордер, в котором указывается бухгалтерская проводка. Реквизиты в документах размещаются в определенной последовательности: дополнительные данные – слева, бухгалтерские и статистические – справа.

Количество экземпляров документов должно быть достаточным для отражения операции в учете по всем лицевым счетам клиентов, участвующих участие в выполнении банковской операции.

1.6 Содержание учетно-операционной работы и построение бухгалтерского аппарата банка Особенности, характерные для учета в банках, (рассмотрены в теме1) – отражение банковской операций в учете в день их осуществления, ежедневный баланс, полная автоматизация бухгалтерского учета – определяют специфику организации учетных работ банка.

Бухгалтерская работа в банках в зависимости от её содержания разделяется на:

Операционная работа состоит в обслуживании клиентов, проверке и обработке документов, которые являются основанием для проведения и отражения операций на счетах. Она включает следующие этапы:

1) проверка законности операций;

2) проверка правильности оформления документа;

3) проверка правильности составления бухгалтерских проводок и подготовка документа для его проведения в учете;

4) проверка возможности проведения и осуществления операции (проверка наличие денег на счете клиента);

5) передача документа для автоматизированной обработки.

Качество выполнения учетными работниками операционной работы зависит от их знакомства с правилами осуществления отдельных банковских операций и требует соответствующей профессиональной подготовки.

В составе учетной работы можно выделить следующие виды:

1) ведение учета по внутрибанковским операциям;

2) контроль за регистрацией всех осуществленных банком операций;

3) проверка правильности и достоверности регистров аналитического и синтетического учета, полученных в результате автоматизированной обработки;

4) сверка и подтверждение данных аналитического и синтетического учета путем составления ежедневного баланса;

5) подготовка и составление отчетности;

6) формирование архива документов.

Банковская операция считается завершенной, если она отражена в бухгалтерском учете.

Таким образом, рациональная организация учетно-операционной работы обеспечивает успешное выполнение возложенных на банк функций.

Учетно-операционная работа – это совокупность процессов, связанных с оформлением документации по банковским операциям, ведением учета и контролем за его полнотой и достоверностью.

Бухгалтерский аппарат объединяет работников банка, выполняющих учетно-опреционную работу.

Бухгалтерия – самостоятельное структурное подразделение банка, возглавляемое главным бухгалтером. В зависимости от величины и специализации банка, а также объема выполняемых операций могут быть разные варианты организации работы бухгалтерского подразделения и структуры учетно-операционных отделов. Соответственно может быть по-разному укомплектованный штат бухгалтеров, а также различным образом определены функции бухгалтерских работников.

В составе бухгалтерий банков, как правило, выделяют следующие отделы: учетно операционный, учета валютных операций, учета внутрибанковских операций, финансовой отчетности, учета деятельности филиалов;

а также сектора ввода и автоматизированной обработки информации;

контроля за операционным днём.

Главный бухгалтер несет полную ответственность за формирование учетной политики, ведения бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной финансовой отчетности.

В основу организации работы бухгалтерского аппарата положен принцип представления его работникам прав ответственного исполнителя.

Ответственными исполнителем считается:

1) работник банка, которому единолично поручено оформлять и подписывать расчетно платежные документы по определенному кругу операций;

2) бухгалтерский работник, контролирующий правильность оформления документов и отражения банковских операций в учете.

Распределение работы между бухгалтерами осуществляется:

1) путём закрепления за работником соответствующих бухгалтерских счетов (обязательное условие – все счета одного клиента ведутся одним исполнителем);

2) путём закрепления за работником отдельных видов операций.

В учреждениях банков ведутся книги учета распределения и перераспределения счетов между учетными работниками.

Каждый бухгалтер должен получить инструкцию, в которой определены его должностные обязанности и объемы выполняемых работ.

Рабочий день бухгалтерских работников должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить правильное и своевременное оформление расчетно-платежных документов, выполнение операций и отражение их в бухгалтерском учете на счетах с составлением ежедневного баланса.

Поэтому рабочий день учетных работников состоит из двух частей:

- операционное время – для работы с клиентами;

- завершение обработки информации, проверка регистров синтетического учета и составление баланса.

Начало и завершение рабочего и операционного дня устанавливается руководством банка.

В течение всего рабочего дня работают с клиентами только отделы по обслуживанию сберегательных вкладов.

Организация учетно-операционной работы должна отвечать следующим требованиям:

1) все операции с документами, поступившими в операционное время (в т. ч. и из филиалов), отражаются в учете в тот же день. Документы, поступившие после операционного дня, как правило, проводятся по счетам клиентов следующим днем. Это должно быть предусмотрено в договорах по обслуживанию клиентов;

2) прием и контроль документов, обслуживание клиентов, ввод информации в ПК, а также проверка выходных документов (регистров), формирование архивных папок осуществляются в течение рабочего дня ответственными исполнителями;

3) клиент, исходя их своих технических возможностей, может представлять в банк расчетные документы, как на бумажном носителе, так и в виде электронных документов (электронных платежей). Способ передачи клиентом в банк регламентируется договором расчетно-кассового обслуживания;

4) приём расчетно-платежных документов от клиентов, расчетные и кассовые операции по счетам юридических и физических лиц осуществляются непосредственно ответственными исполнителями. В внеоперационное время документы можно сдавать в банк ответственному исполнителю или через специальное оборудование (абонентские ящики), откуда они забираются каждый час. Если документы, по какой – то причине не могут быть приняты к исполнению, клиенту немедленно об этом сообщают. Оплата всех документов с текущих счетов клиентов осуществляется лишь в пределах наличие средств на этих счетах;

5) документы, подготовленные для передачи системе электронных платежей, формируются по мере их поступления. Суммы, указанные в расчетно-платежных документах, должны быть набраны в строках итогов. Переданные операторами электронной связи выходные формы сверяет ответственный исполнитель, а также работник, формирующий документы дня.

Передача информации из документов системой электронных платежей осуществляется равномерно в течение дня (операционного) и должна заканчиваться, как правило, за 2-3 часа до конца рабочего дня.

С целью рациональной организации учетно-операционной работы в банках составляют график документооборота и график обслуживания клиентов.

Документооборот по банковским операциям – последовательное перемещение расчетно платежных документов по инстанциям их оформления, проверки и обработки от клиентов в банк и, наоборот, в пределах банка, между различными банками с начала выполнения операции до её завершения и сдачи документов в архив.

В банке разрабатывается график документооборота, в котором указывается время, прохождения документами всех этапов (сроки) обработки информации структурными подразделениями банка:

Документооборот состоит из следующих основных этапов:

1) проверка правильности оформления и содержания поступивших их документов;

2) проверка или формирование бухгалтерской проводки в документе, подписание его ответственным исполнителем;

3) передача документов на автоматизированную обработку;

4) использование документов для проверки правильности отражения операции на лицевом счете;

5) группировка документов в папки для сдачи их в архив.

В банках, которые обслуживают большое количество клиентов, для улучшения качества обслуживания каждому клиенту определяют временный интервал, в пределах которого он может передать документы и получить необходимые консультации.

Графики документооборота и обслуживания клиентов утверждаются руководителями банка.

1.7 Бухгалтерский процесс и процедуры учета В современных условиях КБ обязаны проводить активную работу по реорганизации бухгалтерского процесса. Во многих банках в состав бухгалтерского процесса внедрены указанные на схеме участки. Однако в процессе организации управленческого учета, финансовое планирование, налогового учета и планирования размеров налогов, внутрибанковского аудита банки сталкиваются с серьезными проблемами, связанными с отсутствием квалифицированных кадров, научных и методических разработок, опыта в этих направлениях.

Контроль и анализ расходов банка базируется на данных управленческого учета.

Финансовое планирование включает составление бюджета прибыли, финансового плана и планового баланса. Бюджет прибыли разрабатывается на основе расчета прибыли по данным прошлого года и запланированным изменениям банковской деятельности в будущем (планируемом) году. Финансовый план (финансовый бюджет) разрабатывается на основе сопоставления ожидаемых платежей и поступлений в банк. Плановый баланс разрабатывается на основе показателей бюджета прибыли и финансового плана.

Налоговый учет направлен на управления налогами с целью уменьшения их размеров в пределах действующего законодательства.

Внутренний аудит позволяет своевременно выявлять нарушения выполнения банковских операций и разрабатывать пути их преодоления с целью повышения деятельности банка.

Организация работы на рассмотренных участках основывается на данных финансового учета и НСИ. Основная задача финансового учета – предоставление различным пользователям правдивой и достоверной информации о финансовом состоянии.

Финансовая отчетность – это система взаимосвязанных показателей, отражающих финансовое состояние банка и результаты его деятельности за отчетный период.

В Украине финансовый год совпадает с календарным. Банки составляют и предоставляют органам государственной статистики квартальную и годовую финансовую отчетность. Кроме того, для КБ обязательно составление кроме суточной отчетности;

ежедневного и ежемесячного баланса и балансового отчета, передаваемые в НБУ.

Отчетный период – это учетный период.

Составление финансовой отчетности – заключительный этап технологического процесса обработки информации.

Технология финансового учета – способы и методы сбора, обработки и группировки по определенным признакам информации, находящейся в банковских документах, составление отчетности за учетный период.

Технологический процесс сбора, измерения, обработки и интерпретации экономической информации о банковских операциях ещё называют учетной системой.

Информация финансовой отчетности основывается на данных аналитического и синтетического учета. Регистрация и группировка информации осуществляется в специальных бухгалтерских формах – учетных регистрах.

В зависимости от того, какие и сколько учетных регистров используются для ведения финансового учета и в какой последовательности выполняются записи в них, различают несколько форм бухгалтерского учета. В учетной системе банка применяется мемориально-ордерная форма учета. Суть её состоит в том, что до группирования однородных банковских операций на счетах (лицевых счетах, книгах, ведомостях) они отражаются в мемориальном ордере, где указывается:

краткое содержание операции, её сумма и бухгалтерская проводка.

В банках обработка учетной информации осуществляется в автоматизированном режиме с использованием информационных компьютерных технологий.

В составе информационных систем, разрабатываемых банками, базовой подсистемой (в каждом КБ) является «Операционный день банка». Основные функций этой подсистемы:

1) ввод и обработка расчетно-платежных документов;

2) создание и ведение лицевых счетов клиентов и массивов НСИ;

3) работа с картотеками;

4) обработка лицевых и бухгалтерских счетов;

5) ведение аналитического и синтетического учета, формирование баланса и соответствующих форм за каждый банковский день;

6) сервисные функции – открытие, закрытие и протоколирование банковского дня.

Использование данной подсистемы на базе компьютерных технологий привело к существенному уменьшению процедур, выполняемых вручную, и как результат, - снижение расходов на обработку информации и повышение качества финансовой отчетности.

В подсистеме «Операционный день» обработка информации осуществляется по одному и тому же учетному циклу. Учетный цикл – совокупность последовательных этапов, которые выполняются, начиная с банковских операций, обработки информации в учетной системе и заканчивая составлением отчетности. Продолжительность учетного цикла совпадает с учетным периодом. Обычно, при автоматизированной обработке учетной информации большинство этапов учетного цикла выполняются в автоматизированном режиме в недоступном для пользователя виде (визуально).

Однако для понимания этого процесса рассмотрим содержание этапов:

Первый этап – бухгалтер, получив документ о выполнении банковской операции, проверяет правильность отражения операции в системе двойной записи, т. е. бухгалтерскую проводку, и делает вывод о соответствие записи содержанию операции.

Второй этап – ввод бухгалтерской проводки из документа или мемориального ордера в компьютерную систему. Это операция называется журнальной проводкой, т. е. происходит регистрация операции.

Третий этап – в автоматическом режиме операции разносятся по счетам. При ручной обработке данные переносятся из журнала регистрации в главную книгу и отражаются на счетах.

Четвертый этап – подготовка предварительного проверочного баланса для проверки правильности отражения банковских операций на счетах. Проверочный баланс составляется в виде рабочего баланса по всем счетам.

Пятый этап – исправление ошибок, обнаруженных при составлении проверочного баланса;

осуществляется сверки данных аналитического учета (лицевые счета) с синтетическим учетом (оборотно-сальдовая ведомость и т. п.).

Шестой этап – подготовка к составлению финансовых отчетов (составление регулирующих проводок).

Седьмой этап – составление отчета о прибылях и убытках.

Восьмой этап – составление заключительных проводок в конце годового учетного периода (закрытие временных счетов – доходов и расходов;

открытие счета «Результат текущего года»;

подсчет остатков по счетам).

Девятый этап – составление подготовительного проверочного (пробного) баланса – совокупности остатков счетов по состоянию на конец учетного периода. На его основе составляется отчетный баланс и балансовый отчет. Конечные остатки по счетам в отчетном балансе – начальные остатки счетов в новом учетном периоде.

Вопросы для самоконтроля 1. Что является предметом бухгалтерского учета в банке?

2. Что включается в структуру Плана счетов банка?

3. Сколько классов в Плане счетов банка?

4. Как часто составляется балансовый отчет в банке?

5. Что является основной формой аналитического учета в банке?

6. Как разделяются параметры аналитического учета согласно методическим указаниям НБУ?

7. Сколько знаков включает номер лицевого счета?

8. Как разделяется бухгалтерская работа в банках в зависимости от её содержания?

9. Какая форма учета применяется в банках?

10. Сколько этапов включает учетный цикл банка?

11. В чем заключается содержание учетно-операционной работы в банках.

12. Каково построение бухгалтерского аппарата банка?

13. Бухгалтерский процесс и процедуры финансового учета банка.

Тесты для самоконтроля 1. Что является предметом бухгалтерского учета в банке?

б) банковская операция;

г) метод двойной записи;

2. Что включается в структуру Плана сетов банка?

а) балансовая часть;

б) часть доходов и расходов;

г) забалансовая часть;

3. Сколько классов в Плане счетов банка?

4. Как часто составляется балансовый отчет в банке?

в) ежеквартально;

5. Что является основной формой аналитического учета в банке?

б) мемориальный ордер;

г) кассовый отчет;

д) балансовый отчет.

6. Как разделяются параметры аналитического учета согласно методическим указаниям НБУ?

а) обязательные;

в) рекомендуемые;

г) аналитические;

д) специальные.

7. Сколько знаков включает номер лицевого счета?

8. Как разделяется бухгалтерская работа в банках в зависимости от её содержания?

а) операционная;

б) аналитическая;

д) расчетно-кассовая.

9. Какая форма учета применяется в банках?

а) журнально-ордерная;

б) мемориально-ордерная;

в) автоматизированная;

г) автоматизированная журнально-ордерная;

д) автоматизированная мемориально-ордерная;

10. Сколько этапов включает учетный цикл банка?

Пример решения задачи Составьте баланс банка исходя из данных об остатках по счетам. В ответе укажите сумму, соответствующую итогу баланса (млн. грн.) другим банкам Литература: [1, 2, 11, 14, 15, 16, 17, 18, 20, 21, 22].

ТЕМА 2 УЧЕТ КАПИТАЛА БАНКА

2.1 Экономическая характеристика банковских ресурсов.

2.2 Система счетов для учета операций по формированию уставного капитала банка.

2.3 Учет операций по формированию уставного каптала банка.

2.1 Экономическая характеристика банковских ресурсов Банковские ресурсы - совокупность денежных средств, находящихся в распоряжении банков и используемых ими для выполнения активных операций. Аккумулируя денежные накопления, доходы и сбережения юридических и физических лиц, банки превращают их в ссудный капитал, т.е. денежный капитал, предоставляемый в ссуду собственниками на условиях возвратности за плату в виде процентов. Поэтому банковские ресурсы называются банковскими капиталами.

Операции, посредством которых коммерческий банк формируют свои ресурсы, называются пассивными. Суть пассивных операций заключается в привлечении различных вкладов в рамках депозитных и сберегательных операций, получении кредитов от других банков, эмиссии ценных бумаг, а также проведении других операций, в результате которых увеличиваются денежные средства в пассиве баланса коммерческого банка.

Для удобства рассмотрения источников банковских ресурсов обычно прибегают к их классификации. Существует множество различных классификаций ресурсов коммерческого банка, построенных на основе определенных критериев.

По своему экономическому содержанию ресурсы коммерческого банка весьма многообразны. Собственные средства коммерческого банк состоят из уставного фонда, а также образуемых в процессе банковской деятельности резервного и других фондов. К собственным средствам приравнивается прибыль, которая до распределения находится в обороте коммерческого банка и используется в качестве банковского ресурса.

Важным банковским ресурсом являются средства клиентов на счетах в коммерческом банке и средства в расчетах (остатки средств на счетах предприятий, фондов клиентов, хранящихся на отдельных счетах, средства, депонированные для аккредитивов, чеков и т.д.) К банковским ресурсам относятся денежные сбережения населения.

Ресурсами коммерческого банка являются также кредиты, предоставленные другими банками, а также средства других банков, находящихся на корреспондентских счетах в коммерческом банке.

Наконец, к ресурсам коммерческого банка относятся прочие денежные средства, которые образуются в результате проведения ими других видов пассивных операций.

В зависимости от места мобилизации банковских ресурсов их подразделяют на мобилизуемые самим коммерческим банком и приобретенные у других банков (вклады, депозиты).

Ресурсы коммерческого банка можно классифицировать по возможности прогнозирования их величины. При этом выделяют ресурсы, поддающиеся прямому и косвенному прогнозированию. К ресурсам прямого прогнозирования относят фонды и прибыль коммерческого банка Косвенному прогнозированию подлежат средства в расчетах, остатки временно свободных средств на расчетном счете предприятий и организаций.

В зависимости от времени использования банковские ресурсы подразделяются на постоянные и временные. Постоянные - это денежные средства, чья динамика или оборачиваемость коммерческого банка может быть спрогнозирована и определенная часть (стабильные остатки) использована для осуществления активных операций.

Временные банковские ресурсы создают денежные средства, которые образуются периодически и динамику которых трудно спрогнозировать.

С точки зрения источников образования банковские ресурсы делятся на собственные (фонды, прибыль) и привлеченные (денежные средства предприятий, населения, ресурсы других коммерческих банков, НБУ, эмиссия ценных бумаг).

В настоящее время большая часть операций коммерческого банка основывается на привлеченных ресурсах, что не снижает роли собственного капитала.

Для создания коммерческого банка необходим определенный собственный капитал, который, имея четко выраженную правовую основу и функциональную определенность, образует финансовую базу развития банка.

Собственный капитал коммерческого банка занимает небольшой удельный вес в совокупном капитале. Это объясняется спецификой деятельности коммерческого банка как учреждения, осуществляющего мобилизацию свободных ресурсов на денежном рынке и предоставление их взаймы. Поэтому собственный капитал в банковской деятельности имеет несколько иное значение, чем в других сферах предпринимательской деятельности. Если у по следних - это обеспечение платежеспособности, то у коммерческого банка собственный капитал служит, прежде всего, для страхования интересов вкладчика (защитная функция капитала) и в меньшей мере - финансовым обеспечением своей оперативной деятельности.

В этой связи размер собственного капитала является важным фактором обеспечения надежности функционирования банка и должен находится под жестким контролем органов, регулирующих деятельность коммерческих банков (НБУ).

Многофункциональное назначение собственного капитала банка делает его неоднородным по существу. Одна часть, предназначенная для обеспечения оперативной деятельности коммерческого банка, является наиболее постоянной и выступает в форме уставного фонда, различных фондов и резервов.

Вторая часть предназначена для страхования активных и других операций банка (страховой фонд, часть резервного фонда, резерв для покрытия убытков, связанных с непогашением ссуд).

Третья часть предназначена для целей регулирования размера собственного капитала, хотя может быть использована как для обеспечения оперативной деятельности, так и для страхования потребностей. Указанная часть собственного капитала выступает в форме нераспределенной прибыли.

В зависимости от источников и порядка формирования собственный капитал коммерческого банка подразделяют на:

- акционерный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль;

- долгосрочные обязательства.

Акционерный капитал занимает базовое место в капитале банка, т.к. через него реализуется права собственников коммерческого банка - право на доход и прав на управление банком.

Акционерный капитал первоначально формируется в виде уставного фонда при создании коммерческого банка посредством взносов учредителей, выпуска и реализации акций. Взносы могут осуществляться в виде денежных средств. Размер уставного фонда определяется учредителями;

но не может быть ниже минимального уровня, установленного НБУ. При создании коммерческого банка формирование собственного капитала обычно связывают с выпуском акций.

Резервный капитал формируется в процессе последующей деятельности коммерческого банка. Он предназначен для покрытия возможных убытков коммерческого банка по проводимым им операциям, а также для выплаты дивидендов, когда для этого недостаточно прибыли.

Резервный капитал образуется в порядке, предусмотренном Собранием акционеров (учредителей), а его величина устанавливается в процентах к уставному фонду. Источник образования отчисления от прибыли, размер которых определяется высшим органом управления коммерческого банка, но не меньше законодательно установленной величины.

Нераспределенная прибыль - это источник формирования собственного капитала ком мерческого банка внутреннего происхождения. Она образуется как остаток прибыли после выплаты дивидендов, отчислений в резервный и другие фонды коммерческого банка.

Собственный капитал коммерческого банка может формироваться посредством выпуска долгосрочных необеспеченных долговых обязательств, примером которых служат облигации.

Т.к. коммерческие банки создаются в форме акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью, их уставный фонд формируется согласно Закону Украины «О хозяйственных обществах», однако имеются определенные особенности. Они определяются Положением о порядке создания и регистрации коммерческих банков, утвержденным Правлением НБУ от 27.03.96г. №77.

Указанным Положением предусмотрено, что взнос участников в Уставный фонд коммерческого банка осуществляется только в виде денежных средств в денежной единице Украины. Денежные средства могут быть перечислены только с расчетного счета юридических лиц и с лицевых счетов либо наличными - физическими лицами.

Для формирования уставного фонда коммерческого банка до момента его регистрации учредителями открывается временный счет по месту создания банка, на который они вносят соответствующую часть. До подачи в региональное управление НБУ пакета документов, необходимых для регистрации коммерческого банка, на временном счете должны быть аккумулирована сумма, предусмотренная учредительным договором, но не менее установленной Законом Украины «О хозяйственных обществах».

После регистрации банка, накопленные средства зачисляются в уставный фонд коммерческого банка и перечисляются с временного счета на корреспондентский счет в НБУ.

Объявленный и фактически оплаченный размер уставного фонда создаваемого банка на дату его регистрации не должен быть меньше установленного для действующих банков Постановлением Верховной Радой Украины «О ведение в действие Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О банках и банковской деятельности» от 01.02.96г. № 25/96-ВР.

2.2 Система счетов для учета операций по формированию уставного капитала банка Уставный капитал банка формируется путем выпуска и продажи акций его участникам – юридическим и физическим лицам. В соответствии с этим разрабатывается методика отражения операций по формированию уставного капитала банка. В процессе деятельности банка размер уставного капитала может изменяться при изменении количества его участников. Изменение уставного капитала происходит лишь по решению общего собрания акционеров и обязательной последующей регистрацией изменений в НБУ и Комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку при КМУ. Эти учреждения контролируют также, чтобы уставный капитал формировался только за счет собственных средств участников (прибыль, спец. фонды).

Синтетический учет уставного капитала ведется на пассивном балансовом счете «Зарегистрированный уставный капитал банка», к которому открывают субсчета «Оплаченный зарегистрированный уставный капитал банка» и 5001 «Неоплаченный зарегистрированный капитал банка». Аналитический учет ведется в разрезе акционеров банка.

Кроме того, для учета операций, связанных с движением денежных средств и формированием уставного капитала, используются счета:

А - 3530 «Неоплаченный уставный капитал»

П - 3630 «Взносы в незарегистрированный уставный капитал»

П - 5010 « Эмиссионный доход»

А - 3120 « Собственные акции в портфеле на продажу, выкупленные у акционеров»

АП - 6203 « Результат от торговли ценными бумагами»

П - 3631 «Кредиторская задолженность перед акционерами по дивидендам»



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 7 |
 




Похожие материалы:

«Ши Синъин Уличное кунфу Издательство: Феникс, 2006 г ISBN 5-222-08073-0 Часть 1 Кунфу – реальность через призму мифов Что недостойнее мудрого мужа, чем придерживаться ложного или, ничуть не сомневаясь, защищать то, что недостаточно исследовано и продумано? Цицерон Казалось бы, совсем недавно мы узнали краткое, но удивительно емкое слово кунфу – китайские боевые искусства. А уже сколько легенд оно породило на европейской почве, сколько поклонников завоевало себе! У кунфу есть и свои противники, ...»

«1 Министерство сельского хозяйства Российской Федерации Департамент научно-технологической политики и образования ФГОУ ВПО Бурятская государственная сельскохозяйственная академия имени В. Р. Филиппова П. А. ЧУКРЕЕВ, А. В. ТОГОШИЕВА РЕКЛАМА И СОЦИАЛИЗАЦИЯ МОЛОДЕЖИ: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА СОЦИОЛОГИЧЕСКОГО ИССЛЕДОВАНИЯ Улан-Удэ Издательство БГСХА им. В. Р. Филиппова 2010 2 УДК 659. 1:316.346.3 Ч - 887 Печатается по решению редакционно-издательского совета ФГОУ ВПО Бурятская государственная ...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОУ ВПО ЧЕРЕПОВЕЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Управление аспирантуры, докторантуры и научной деятельности ТЕЗИСЫ ДОКЛАДОВ ПОБЕДИТЕЛЕЙ НАУЧНОЙ КОНФЕРЕНЦИИ СНК - 2010 В РАМКАХ НЕДЕЛИ СТУДЕНЧЕСКОЙ НАУКИ ЧГУ (20 – 21 апреля 2010 г.) Часть 1 Череповец 2010 УДК 001 Рассмотрено на заседании НТС ГОУ ББК 72 ВПО ЧГУ, протокол № 7 от 10.06.10 г. Т 29 Одобрено РИС ГОУ ВПО ЧГУ, прото кол № 2 от 29.06.10 г. Тезисы ...»

«Белгородский государственный университет Г.И. УВАРОВ, П.В. ГОЛЕУСОВ ПРАКТИКУМ ПО ПОЧВОВЕДЕНИЮ С ОСНОВАМИ БОНИТИРОВКИ ПОЧВ Белгород 2004 УДК 631.4(0.75) ББК Печатается по решению редакционно- издательского совета БелГУ Уваров Г.И., Голеусов П.В. Практикум по почвоведению с основами бонитировки почв. – Белгород: Изд-во Белгор. гос. ун-та, 2004. – 140 с. Подготовлен в соответствии с программой лабораторных занятий по почвоведе нию. Приведены основные методики проведения занятий. Изложены краткие ...»

«аналитика ЛЭСИ а Лаборатория экономико- налитика социологических исследований ЛЭСИ Серия основана в 2008 г. Ответственный редактор серии В.В. Радаев Издательский дом Высшей школы экономики Москва 2013 а Лаборатория экономико- налитика социологических исследований ЛЭСИ Выпуск 12 НЕФОРМАЛЬНАЯ ЭКОНОМИКА В РОССИЙСКИХ ДОМОХОЗЯЙСТВАХ В ПЕРВОЙ ПОЛОВИНЕ 2000-Х домашний труд, агропроизводство и межсемейные трансферты Издательский дом Высшей школы экономики Москва УДК 330. ББК 65.012. Н При поддержке ...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ОБЩЕРОССИЙСКОЕ ОБЩЕСТВЕННОЕ ДВИЖЕНИЕ ТВОРЧЕСКИХ ПЕДАГОГОВ ИССЛЕДОВАТЕЛЬ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ТАМБОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ имени Г. Р. ДЕРЖАВИНА ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ НАУЧНО-ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЙ ЦЕНТР ТГУ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПРИРОДНЫЙ ЗАПОВЕДНИК ВОРОНИНСКИЙ ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ЭКОЛОГО-ПРОСВЕТИТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ПРИРОДООХРАННЫХ И ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Материалы II Всероссийской ...»

«Российская академия сельскохозяйственных наук Северо-Восточный региональный научный центр Министерство сельского хозяйства и продовольствия Республики Коми Государственное научное учреждение Научно-исследовательский институт сельского хозяйства Республики Коми Государственное научное учреждение Печорская опытная станция имени А.В. Журавского СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ НАУКЕ РЕСПУБЛИКИ КОМИ 100 ЛЕТ (1911-2011 гг.) Сыктывкар 2011 УДК 63:001 (091/092) 470.13 Рецензенты: Министр сельского хозяйства и ...»






 
© 2013 www.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.