WWW.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

 

Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 11 |
-- [ Страница 1 ] --

М.З.Пизенгольц

БУХГАЛТЕРСКИЙ

УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕ

В СЕЛЬСКОМ

Четвертое издание,

переработанное и

дополненное

Том2

Часть 2 *

Бухгалтерский управленческий учет

Часть 3

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Рекомендовано

Министерством сельского хозяйства

Российской Федерации

в качестве учебника

для студентов высших учебных заведений f

по специальности

060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Москва

«Финансы и статистика»

2002 ЧАСТЬ 2 УДК 657:63 (075.8) ББК 65.052.5я73 П32

БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ

УЧЕТ РЕЦЕНЗЕНТЫ: кафедра •V' бухгалтерского учета и аудита Московской сельскохозяйственной академии им. К. А. Тимирязева и доктор экономических наук, профессор ГЛАВА I А. П. Бархатов.

Общие принципы управленческого.

учета 1. Основные отличия управленческого учета от финансового Общие положения Пизенгольц М. 3. Как уже отмечалось в первой части учебника, в современных П32 Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 2. Ч. 2. условиях бухгалтерский учет подразделяется на две подсистемы:

Бухгалтерский управленческий учет. Ч. 3. финансовый учет и управленческий учет. В литературе сложились Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник. - 4- две концепции управленческого учета: в широком и узком плане.

е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, В широком плане управленческий учет представляет интег рированную систему, включающую вопросы как непосредст 2002. — 400 с.

венно бухгалтерского учета, так и планирования, контроля, ана ISBN 5-279-02461-9 лиза работы предприятия (ив первую очередь — производственных затрат) в целях принятия необходимых Четвертое издание учебника (1-е изд. — 1982 г.) подготовлено по управленческих решений по совершенствованию производства, новому, учебному плану, в котором курс отраслевого бухгалтерского учета разбит на три части. Во второй том вошли вопросы управленческого снижению затрат и повышению финансовых результатов учета (ч. 2) и бухгалтерской финансовой отчетности (ч. 3).

деятельности предприятия. То есть управленческий учет в Для студентов учетных и экономических специальностей сельхоэвузов, широком плане представляет- собой не только систему сбора, слушателей курсовой сети системы повышения квалификации бухгалтерских регистрации и обобщения информации. Это скорее система и аудиторских кадров для сельского хозяйства.

управления предприятием, интегрирующая различные подсистемы и методы управления, направленные на 060501020S - УДК 657:63(075.8) ББК 65.052.5^ п достижение одной цели — совершенствования производства, П 137 010(01) снижения затрат, повышения доходов. В этом первое и главное © М. 3. Пизенгольц, 1982 © М. 3. Пиэенгольц, отличие управленческого учета от финансового.

ISBN 5-279-02461- БИБЯИС-. ЕКА iMM4vo*»HCKoa гооулзосгреиного •i ояои'v - *тлнваалте гэ JO374U ' «WKVOKHCV амоовсмзи обл Но если рассматривать управленческий учет даже в узком ком учете широко используются так называемые "трансферт плане, как систему только учета, то различия между этими дву- ные цены", т. е. условные цены, используемые при расчетах мя видами учета сохраняются довольно значительные. между внутренними структурными подразделениями организа ции за передаваемые друг другу продукцию, работы, услуги* Основные отличия управленческого учета 8. Если в финансовом учете представляемая отчетность строго регламентирована государством, то в управленческом 1. Если финансовый учет ведется в основном для внешних учете так называемая "внутренняя отчетность" устанавливается пользователей информации, то управленческий учет рассчитан самой организацией в соответствии со сложившимися конкрет полностью на внутреннего пользователя — управленческий ными условиями производства на данном предприятии. Состав, ап сроки и периодичность представления внутренней отчетности парат предприятия.

устанавливает администрация предприятия самостоятельно.

2. Если финансовый учет регистрирует в основном уже свер шившиеся факты, прошлую информацию, то управленческий учет в значительной мере имеет дело с текущими фактами хо зяйственной деятельности, по которым можно оперативно при нять необходимые управленческие решения для совершенство вания процесса производства.

3. Если данные финансового учета открыты для внешних пользователей информации, то данные управленческого учета носят строго конфиденциальный характер, составляют коммер ческую тайну и к ним имеют доступ работники соответствую щих служб предприятия, занимающиеся вопросами совершен ствования процесса производства и снижения затрат на произ учета водство продукции.

ческие методы и приемы учета, обеспечивающие активное воз действие на процесс регулирования издержек производства и их снижение: "стандарт-кост", "директ-костинг" и др.

5. Если вопросы ведения финансового учета жестко регла ментированы соответствующими правилами, положениями, стандартами, методическими указаниями и т. п., то значитель ная часть вопросов в управленческом учете решается предприя тиями самостоятельно, исходя из конкретных условий, склады необходимость по всем этим параметрам накапливать 6. Если в финансовом учете производственные затраты учи элементам затрат, то в управленческом учете обеспечивается учет затрат по калькуляционным статьям, по видам производимой продукции, выполняемым работам и услугам, подразделениям организации, центрам ответственности и т. п.





7. Если в финансовом учете применяются реальные цены покупки материалов и продажи продукции, то в управленчес номических методов управления — все это также диктует объективную необходимость наряду с традиционным финансовым учетом обеспечить широкое внедрение на каждом предприятии и управленческого учета.

Предпосылки управленческого учета Поскольку под управленческим учетом понимается система ление оптимальной производственной программы на предпри сбора, обработки и предоставления учетной информации для ятии, проведение анализа безубыточности и др.).

нужд управления внутри предприятия, то, естественно, важной Подытоживая все сказанное, необходимо сделать следующий целью управленческого учета в этих условиях является создание вывод: важнейшая задача управленческого учета — и поддержание соответствующей информационной системы. подготовка необходимой информации для принятия Это вместе с тем является важнейшей предпосылкой функцио- оптимальных управленческих решений по совершенствованию нирования управленческого учета. процесса производства и, тем самым, оптимизации самого Другой предпосылкой является разработка необходимой си- процесса управления.

стемы показателей и внутренних форм отчетности, обеспечива ющих оптимальное функционирование системы управленчес- 3. Система построения управленческого учета Внедрение на предприятии управленческого учета обеспе чивает решение ряда важных задач совершенствования про цесса управления, одной из которых является его оптимиза ция. Именно внедрение управленческого учета, его звеньев, создает реальные возможности для решения задач оптимиза ции процесса управления. Сюда входят: определение целей, которые при этом должны решаться, подготовка и принятие управленческих решений, установление уровня ответственно- равленческого учета состоит в общей системе записей синтети сти отдельных работников, текущий и последующий контроль ческого бухгалтерского учета без выделения отдельной коррес за исполнением решений, учет полученных результатов, ана- понденции счетов для этих операций. То есть операции отража лиз отклонений, совершенствование текущего и последующе- ются в общей системе записей на соответствующих бухгалтер го контроля. Решение этих задач при внедрении управленчес- ских счетах (20,23 и др.) и эти бухгалтерские счета являются кого учета обеспечивает наиболее оптимальную систему при- как бы счетами управленческого учета. Естественно, при таком нятия и реализации соответствующих управленческих реше- варианте допускается определенная условность, так как четкое При внедрении управленческого учета, как правило, разра- В системе бухгалтерского синтетического учета обороты финан батываются два важнейших направления: формирование пол- сового и управленческого учета отдельно не выделяются. Раз ной себестоимости и на этой основе определение прибыли;

граничение происходит в значительной мере на уровне анали формирование сокращенной себестоимости и на этой основе тического учета. Такой вариант применяется в первый период определение маржинального дохода. разделения учета на финансовый и управленческий.

Корреспонденция счетов в управленческом учете Реальное выделение подсистем управленческого и финансо вого учета осуществляется лишь с внедрением отдельной корре спонденции счетов по каждой из этих подсистем (двухкруговая система). При этом варианте счета подразделяются на счета фи нансового и управленческого учета не формально, а отражают Если на уровне синтетических счетов система управленчес реальные обороты каждой из этих подсистем. кого учета в той или иной мере нуждается в нормативном регу В практике могут применяться разные варианты корреспон лировании, точнее, должна строиться в соответствии с одним из денции счетов и, соответственно, взаимосвязи систем финансо установленных для этого вариантов учета, то на уровне аналити Первый вариант: взаимосвязь между управленческим и фи- вования производства.

нансовым учетом осуществляется при помощи передаточных и Разумеется, какие-то общие, сложившиеся в отрасли "уста контрольных счетов, которыми являются счета доходов и расхо- новки" и здесь сохраняются (принципы выделения объектов дов финансовой бухгалтерии. С них обороты зачисляются на со- аналитического учета и статей затрат), но все конкретные во ответствующие счета управленческой бухгалтерии. При таком варианте в условиях прямой корреспонденции счетов управлен ческого учета с передаточными счетами финансового учета обеспечивается интегрированная, однокруговая система бухгал терского учета на предприятии, но с выделением подсистем фи- Как известно, система построения аналитического учета за нансового и управленческого учета. трат на предприятиях организуется в соответствии с отраслевы Второй вариант: используются парные контрольные счета ми методическими рекомендациями по планированию, учету и одного и того же наименования (отраженные, зеркальные счета калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в или счета экраны). Через такие счета обороты финансового и каждой отрасли. Но даже в пределах одной отрасли каждое управленческого учета разграничиваются изначально. В этих ус- предприятие имеет существенные особенности в технологии и ловиях система управленческого учета является автономной, организации производства, и это не может не учитываться в уп замкнутой (как и система финансового учета). равленческом учете при организации аналитического учета за Третий вариант: применение специально выделенных сче- трат. Совершенно ненормально в современных условиях сохра тов, через которые передаются обороты из одной подсистемы в нять централизованную систему учета затрат на производство. В другую (например, использование предложенного профессором одних предприятиях оправдывает себя выделение комплексных "Внутрихозяйственные расчеты"). услуги". Для других такое укрупнение противопоказано и обяза Каждый из рассмотренных вариантов имеет свои достоинст ва и недостатки и используется в тех или иных конкретных усло виях.

Однако уже на современном этапе четко выделилось направ ление, которое можно назвать интегрированным, сочетающим характерные особенности I и II вариантов. В новом плане счетов для реализации этого направления зарезервированы свободные счета 30-39.

ловиях, когда в управленческом учете каждое предприятие должно выделять затраты в соответствии с их значимостью, это становится, анахронизмом.

Конечно, при всех условиях такие "глобальные" статьи за трат, как оплата труда, расход материалов, амортизация основ ных средств или их ремонт, должны сохраняться, но обязатель ное выделение для всех предприятий мелких расходов ком плексного характера вызывает большие сомнения.

5. Системы "стандарт-кост" и "директ- ляется то, что другие виды затрат, которые также по своей эко В управленческом учете для обеспечения наибольшей опе ративности и аналитичности данных учета в целях своевремен ного и быстрого принятия необходимых управленческих реше ний по совершенствованию процесса производства применяется ряд специализированных систем учета исчисления себестои мости, в том числе системы "стандарт-кост" и "директ-кос Система "стандарт-кост" базируется на разработке стандар- оперативно вскрывать взаимосвязь между объемом тов на главные виды затрат (затраты труда, материалов, наклад- производства, затратами (себестоимостью), выручкой, ные расходы и др.) на основе прогрессивных норм, учитываю- прибылью, маржинальным доходом. Эту взаимосвязь можно щих последние достижения техники и технологии. В соответст- отслеживать и графическим путем, и аналитическим. При вии с этими стандартами ведется учет затрат и калькулирование графическом анализе строится так называемый график точки себестоимости продукции с отдельным учетом отклонений от критического объема производства, такого его объема, при стандартов. Тем самым создаются возможности для активного котором выручка от продажи продукции равна ее полной управления процессом производства и воздействия на затраты с себестоимости. Из этого определения точки критического целью снижения в случаях, когда они превышают стандарты. объема производства (К) выводится формула ее расчета:

Система "стандарт-кост" в нашей стране получила в свое время широкое распространение в промышленности под назва нием "нормативный метод учета затрат". Применялась она и в некоторых предприятиях сельского хозяйства, основанных на использовании постоянной технологии производства: птицефа- издержек производства отчетного периода;

брики, комплексы по откорму скота и др. (см. § 7). МДИ1Д- величина маржинального дохода на единицу продукции (как При применении системы "стандарт-кост", как и обычных разница между ценой реализации единицы продукции и вели систем учета фактических затрат, обеспечивается полный учет чиной ее себестоимости, исчисленной по условно-переменным затрат и калькулирование полной себестоимости.

Для обеспечения необходимых аналитических расчетов ве дут раздельный учет переменных и постоянных расходов с под счетом маржинального дохода по видам продукции.

Система "директ-костинг" нацеливает руководителей пред приятия на постоянный контроль за измененими маржинального дохода (сумм покрытия) как по предприятию в целом;

так и по отдельным видам продукции. Она позволяет постоянно видеть изделия с большей рентабельностью, чтобы в перспективе формирования затрат переходить на их выпуск, так как при данной системе разница, тушевывается, а четко вскрывается в результате отнесения ус ловно-постоянных косвенных расходов на прибыль, минуя се бестоимость.

За счет сокращения статей затрат упрощается их нормирова ние, учет и контроль. Немаловажно при этом, что улучшается учет и контроль также условно-постоянных, накладных расхо дов, поскольку их сумма за данный период учитывается и опре деляется в отчетности отдельно и всегда можно видеть их влия ние на величину прибыли предприятия.

Система "директ-костинг" позволяет проводить эффектив ную политику цен, постоянно маневрируя ими. В условиях вне дрения этой системы существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цен. Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт продукции: он практически равен полной себестоимости про- Организация учета по местам возникновения затрат и цент дукции. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на рам ответственности позволяет децентрализовать управление цену, покрывающую лишь прямые (переменные) затраты;

он ра- затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях уп вен неполной себестоимости по системе "директ-костинг" в ча- равления, использовать специфические методы контроля рас сти только прямых (переменных или производственных) затрат, ходов с учетом особенностей деятельности каждого подразделе Применение этих цен в определенный период важно в условиях ния, выявлять виновников непроизводительных затрат и, в ко жесткой конкуренции за сбыт продукции. Имея данные об огра- нечном итоге, обеспечить существенное повышение экономи ниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинального ческой эффективности хозяйствования.

дохода) по видам продукции на предприятии, можно решать та- При организации учета по центрам ответственности важно кие важные управленческие задачи, как оптимизация ассорти- четко определить сферу полномочий, прав и обязанностей ме мента производимой продукции, целесообразность принятия неджеров каждого центра. При этом степень детализации пла дополнительного заказа по более низким ценам, определение нирования (бюджетирования), выявления объектов учета за оптимального размера партии продукции для продажи и т. п. трат, состава затрат должна быть достаточной для анализа и при В условиях применения системы "директ-костинг'' меняют- нятия управленческих решений;

ся не только подходы к расчетам себестоимости, но и к финан Центры ответственности чаще всего обособляют по функцио Центры ответственности в производстве, естественно, явля- (смету) затрат и по данным учета их фактической величины ются определяющими в достижении конечных результатов дея- контролируют его соблюдение. Отклонения между сметой и тельности организации, поскольку именно здесь непосредст- фактической величиной характеризуют изменение уровня из венно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказыва- держек соответствующего места затрат или центра ответствен ют услуги. Каждый центр ответственности обычно состоит из ности по сравнению с нормативами, на основе которых произ нескольких мест затрат и, кроме того, включает расходы, не водился сметный расчет.

имеющие четко выраженного места функционирования. При использовании метода сопоставления затрат и произво В составе мест затрат обычно выделяют главные места, где дительности (объемов производства продукции, работ, услуг) по обеспечивается процесс создания продукции, и вспомогатель-. каждому подразделению предприятия выявляют отклонения, ные, обслуживающие процесс производства, места издержек f вызванные изменением величины производительности или сте внутри основного производства или вне его. В главных местах пени загрузки производственных мощностей и уровня издержек расходов обычно чаще всего обособляют прямые затраты на из- места затрат или центра ответственности. Методика расчета и готовление по статьям, а во вспомогательных возможен укруп- анализа отклонений зависит от применяемого варианта норма ненный учет по элементам затрат. Возможен и такой вариант, тивного учета фактических затрат, т. е. от того, по какой себес когда применяется единая номенклатура затрат. тоимости (полной или сокращенной) он ведется.

После обособления центров ответственности и мест затрат В сельском хозяйстве по преимуществу применяется второй предприятия для каждого вида расходов определяют норматив- метод.

ную или максимально допустимую величину затрат. Их факти ческую величину учитывают на основе первичных документов в 7. Нормативный метод учета в абсолютной сумме или путем выявления и алгебраического сум мирования отклонений от норм.

Центр ответственности за снабжение контролирует не только затраты на приобретение и заготовление товарно-материальных ценностей, но и величину материальных запасов, эффек- В системе управленческого учета в аналитическом учете с ус тивность работы складского хозяйства, качество материальных пехом может применяться нормативный учет, обеспечивающий Центр ответственности сбыта выполняет аналогичные зада- жек производства.

чи, но применительно к процессам и показателям отпуска и Сущность этого метода состоит в раздельном учете затрат по продажи продукции, работ, услуг. установленным нормам и отклонений от этих норм. Отклоне Центр ответственности управления выполняет функции, ния от норм учитывают таким образом, чтобы можно было вы связанные с общим управлением на предприятии, не менее важ- явить их причины, место возникновения, виновных лиц, а так ные, чем по предыдущим центрам ответственности. Сюда вхо- же влияние этих отклонений на себестоимость продукции.

дит и общее руководство предприятием, и специализированные Отклонения от норм, выявляемые при нормативном методе, функции, связанные с планированием, учетом, организацией фиксируются в виде экономии или перерасхода. Естественно, С точки зрения контроля за величиной и экономичностью соблюдаются технология производства, установленные нормы мест затрат и центров ответственности внутри предприятия раз- расхода семян, удобрений, кормов, затрат труда и т. д. Поэтому личают метод бюджетирования издержек и метод сопоставле- главной задачей нормативного метода учета затрат в сельскохо ния затрат и производительности. В первом случае для каждого зяйственном производстве является своевременное выявление места расходов или центра ответственности составляют бюджет и предупреждение нерационального расходования средств, оп ределение внутренних резервов и укрепление хозрасчета на товки процесса производства, нормативы расходов производст предприятии и в его структурных подразделениях. венных ресурсов (материальных, трудовых, денежных).

Основными элементами нормативного метода учета затрат и вышать нормативные. Отклонения от нормативной себестои исчисления себестоимости продукции в сельском хозяйстве яв мости могут явиться лишь следствием нарушения принятой тех разработка нормативных расчетов на базе действующих (те- Нормативный метод учета предполагает некоторые измене кущих).технико-экономических норм и нормативов затрат на ния в ведении первичного учета, которые вызваны раздельным производство;

могут быть использованы и плановые нормы и отражением в первичных документах затрат по установленным ' нормативы, если по своему уровню они близки к действующим нормам и отклонений от них. Для этого по обычным первичным (текущим);

оперативный повседневный контроль за размерами затрат на производство путем сопоставления их фактического уровня с действующими (текущими) нормами и нормативами;

выявление отклонений от норм с помощью использования сигнальной документации за минимально короткие периоды времени;

учет отклонений от норм и нормативов по местам их возник- ных отклонений и рассчитанных изменений норм, легко опре новения, причинам и конкретным лицам;

делить фактическую себестоимость произведенной продукции.

определение и учет изменений норм затрат и расходов с це- Она будет состоять из нормативной себестоимости, суммы от лью соответствующей корректировки нормативной себестои- клонений от норм и их изменений. ' мости;

исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) с использованием данных учета отклонений от норм и из менений норм;

обобщение и оперативный анализ данных об отклонениях от норм с целью принятия необходимых решений по совершенст вованию процесса производства и устранению перерасходов.

Важнейшим элементом нормативного метода является рас- соответственно по видам затрат и на 1 голову скота. Однако чет нормативной себестоимости. Нормативная себестоимость полностью сохраняются общие принципы нормативного представляет собой один из видов предварительной себестои- метода учета затрат: раздельное отражение в учете затрат по мости и определяет величину затрат на единицу продукции (ра- установленным нормам и отклонений от этих норм;

бот, услуг, площади и т. п.) в разрезе статей по действующим на предварительное исчисление нормативной себестоимости (и в Основой расчета нормативной себестоимости является нор- отдельных факторов по отклонениям от действующих норм мативное хозяйство, т. е. комплекс всех заданий, нормативов, затрат.

норм и смет, которые используются для планирования и кон

ГЛАВА II

Нормативный метод учета затрат имеет преимущества по сравнению с другими методами: обеспечивается высокая опера- \. "т~ттшттяшттшттт тивность учетных данных с выявлением отклонений от норм за трат непосредственно в процессе производства;

' повышается точность исчисления себестоимости;

резко возрастает анали тичность учетных данных;

повышаются возможности для внед рения режима экономии, снижения затрат за счет предупрежде- 1. Классификация производств ния и возможной ликвидации перерасходов. Все это определяет важность внедрения данного метода учета затрат в сельскохо Необходимо отметить, что на базе системы "стандарт-кост" ределенных отраслей и видов деятельности. При этом на разных могут разрабатываться различные варианты применения норма- предприятиях различна технология производства, организаци тивного метода учета затрат в сельском хозяйстве. Одним из та ких упрощенных вариантов нормативного метода является получившая несколько лет тому назад нормативно-чековая сис тема планирования и учета затрат в подразделениях сельскохо зяйственных предприятий.

степени периодичности и повторяемости выпуска рднородной продукции, от организации ее производства, / По первому признаку производства классифицируются на два типа. Первый: производства, при которых конечный про дукт образуется путем последовательного прохождения и обра ботки сырья через несколько переделов — фаз. Второй:

производства, в которых сначала изготавливаются отдельные конструктивные части, детали вырабатываемой продукции, а затем путем сборки этих деталей получают законченные изделия.

Примером первого типа являются металлургические про изводства (выплавка чугуна — выплавка стали — производство проката), текстильные производства (прядение - ткачество -крашение и отделка) и др. Примером второго типа является машиностроение, обувное производство, швейное производство и др.

По второму признаку (по степени периодичности и повторя емости выпуска продукции) производства делятся на индивиду альные (единичные), серийные и массовые.

Индивидуальное производство - это производство единичных, качественных, особых видов продукции по заказам потребителей. Изготовление этих предметов в дальнейшем или вовсе не повторяется или, если и повторяется, то не периодически и, как правило, со значительными изменениями. Индивидуальное производство типично для судостроения, тяжелого машиностроения, строительного производства.

Серийное производство — это производство, в котором изготавливается заранее определенное количество (партия, серия) данного типа изделий. Одна из особенностей серийного производства заключается в периодичности, повторяемости изготовления определенных видов продукции. При этом различают мелкосерийное производство (однородная продукция выпускается сравнительно небольшими партиями) и крупносерийное производство (выпуск однородной продукции крупными партиями). Мелкосерийное производство в самолетостроении (хотя отдельные виды хорошо зарекомендовавших себя машин выпускаются крупными сериями), крупносерийное — в станкостроении, инструментальном производстве. Швейное производство рань*ше строилось как крупносерийное (со всеми вытекающими негативными последствиями), но в настоящее время в рыноч ных условиях оно может существовать только как мелкосерий ное (а иногда даже - индивидуальное, эксклюзивное). Так ры нок влияет на изменения в организации производства.

Массовое производство — это непрерывно возобновляемое производство однородной продукции. Такое производство мо жет быть как в добывающих отраслях (добыча топлива, руды и т. п.), так и в перерабатывающих — металлургическое шарикоподшипников и различных комплектующих изделий для автомобильной, авиационной и других видов промышленности (само же автомобильное производство может быть массовым — производство "Жигулей" первых модификаций, крупносерийным - последних модификаций, мелкосерийным — производство машин представительского класса и индивидуальным — производство по особым заказам машин с пуленепробиваемым, бронированным корпусом и т.

п.).

В условиях индивидуального производства объектом кальку ляции себестоимости являются единично производимые изде лия. В серийном производстве калькулируется средняя себесто имость единицы данной серии. В массовом производстве исчис ляется средняя себестоимость единицы выпущенных в отчет ном периоде однородных изделий.

Предприятия могут иметь узкую или широкую специализа цию производства, что зависит от ее степени. Узкоспециализи рованные предприятия выпускают один или два родственных вида продукции, как правило, с массовым или крупносерий ным производством (выпуск шарикоподшипников, спортив ной обуви, джинсов и т. п.) и ориентируются на имеющийся ус тойчивый рынок сбыта своей продукции. Производства с ши рокой специализацией (многономенклатурные или многоот раслевые) выпускают значительный ассортимент готовой про дукции (парфюмерные, лакокрасочные производства и т. п.).

Фактор специализации особенно важен в легкой промышлен ности, сельскохозяйственном производстве, переработке сель скохозяйственной продукции, где важно своевременно учесть конъюнктуру рынка и за счет специализации производства обеспечить выпуск качественной продукции, пользующейся повышенным спросом в данный момент с переключением про изводства на выпуск другого вида продукции при изменении спроса. Специализированное производство — это, как правило, и массовое производство.

Процесс производства — это процесс соединения живого труда со средствами производства.

Поскольку процесс производства протекает непрерывно, постольку он требует непрерывных затрат труда и средств про изводства — предметов труда и средств труда, т. е.

непрерывное функционирование и возобновление процесса производства связаны с постоянными издержками, затратами живого труда и средств производства. Живой труд потребляет средства производства и в то же время сам соединяется с предметом труда, овеществляется в нем. Функционирование процесса производства, следовательно, требует постоянных издержек производства.

В самом общем плане издержки на производство являются совокупностью затрат живого и рвеществленного (прошлого) труда, выступающего как затраты средств труда и предметов труда.

Затраты живого труда в условиях конкретного производства Рассмотрим каждую из перечисленных групп затрат.

представляются в виде труда работников, производственных ра- Затраты в сфере производства — это затраты на бочих и другого производственного персонала, вложенного не- производственной стадии кругооборота, которые включают посредственно в производственном процессе и на других участ- затраты труда и средств производства, направленные Средства труда в каждом производственном цикле использу К затратам труда на производственной стадии кругооборота ются лишь частично, поэтому и затраты средств труда включа относятся затраты труда работников, выполняющих те или ются в издержки производства в этом цикле также не полно иные работы, связанные (непосредственно или косвенно) с осу стью, а в пределах их потребленной части. Эта часть, соответст ществлением технологического процесса по производству про вующая величине их износа, выступает в конкретной форме дукции. Это прежде всего затраты труда лиц, занятых непосред амортизации машин, оборудования, зданий, сооружений и дру ственно в производственном процессе по созданию (изготовле Предметы труда потребляются полностью в каждом произ водственном цикле, поэтому затраты предметов труда включа ются в издержки производства данного цикла в пределах их фактического потребления. Затраты предметов труда выступают в форме расходов различных материалов на производственные нужды: сырья, вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, тары и тарных материалов и т. п.

Рассмотренные три формы затрат (живого труда, средств труда и предметов труда) имеют'место во всех случаях функцио нирования живого труда безотносительно к сфере его приложе ния: непосредственно при производстве продукции, т. е. в сфе метов труда в производственном процессе. Это затраты сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и т. п. К этой же группе затрат относятся: амортизация основных средств про изводственного назначения, расходы на их текущий ремонт, расход мелкого инвентаря производственного назначения, спецодежды, электроэнергии на технологические нужды и т. п.

v Затраты в сфере производства в зависимости от места их возникновения подразделяются по конкретным видам:

затраты в основном производстве, т. е. в производстве, выпу скающем основную продукцию (продукцию, ради которой ор ганизовано предприятие): в обувном производстве — это цеха по производству обуви;

в металлургическом — по производству металла (соответствующих видов);

в швейном ^- по пошиву соответствующих видов одежды и т. д. При этом К расходам по сбыту продукции на предприятиях относятся:

в узкоспециализированном производстве основное затраты по упаковке, транспортные расходы, включая затраты производство может быть ограничено производством одного по погрузке и разгрузке, расходы на рекламу, комиссионные вида продукции (соответственно и основное производство расходы, оплата рыночных сборов, труд работников, занятых будет одно);

при многономенклатурном основном производстве продажей, и т. п.

может быть" несколько конкретных видов основных К расходам по снабженческим операциям относятся: оплата производств, в металлургии производство чугуна, стали и др.;

тарифа и фрахта за поступающие материалы, оплата стоимости затраты по организации и руководству производством, т. е. погрузочно-разгрузочных работ (за поступившие товарно-мате затраты труда лиц производственно-технического риальные ценности), расходы по содержанию складов в местах персонала — инженеров, техников, мастеров, бригадиров и т. поступления материалов, оплата экспедиторов и снабженческо п., и материальные затраты, связанные с процессами го персонала и т. п.

организации и руководства производством. В установленные Поскольку затраты в сфере обращения — это затраты за сроки все эти затраты списываются на основное производство;

пределами производственной стадии кругооборота, они не могут затраты во вспомогательных производствах, которые обслу- относиться на издержки производства, на производственную живают основное производство в порядке выполнения для него себестоимость продукции. Затраты по снабженческим определенных работ или оказания услуг. Сюда относятся ре- операциям образуют особую группу расходов по заготовлению монтные мастерские, автомобильный транспорт, гужевой материалов, эти расходы увеличивают себестоимость транспорт, электроснабжение, водоснабжение, теплоснабже- приобретаемых материалов (и уже через них включаются в ние, газоснабжение, тарное производство и т. п. Вспомогатель- издержки производства). Расходы по сбытовым операциям ные производства без основного не имеют самостоятельного подлежат отнесению на соответствующий счет коммерческих значения на предприятии, хотя и могут частично выполнять ра- расходов, что отражается на коммерческой (полной) боты и услуги на сторону. Работы и услуги вспомогательных производств, как правило, ежемесячно списываются на затраты соответствующих основных производств;

затраты в обслуживающих производствах и хозяйствах, т. е.

затраты в жилищно-коммунальном хозяйстве, предприятиях общественного питания, бытового обслуживания, детских уч (строительство, приобретение основных средств и др.). Затраты на капитальные вложения как будто выходят за рамки индиви дуального кругооборота средств. Однако в широком плане, если рассматривать кругооборот всех составных частей производст венных фондов, то затраты в сфере капитальных вложений сле дует считать вложениями средств на стадии кругооборота по восстановлению и расширению основных производственных фондов.

На практике капитальные вложения выделяются в особую группу затрат, соответственно они производятся за счет специ ально выделенных на эту цель и обособленных источников Затраты в сфере культурно-бытового обслуживания — предприятия: на производство продукции, ее реализацию, на это особая сфера затрат предприятий. Хотя сфера культурно- заготовление материалов, на капитальные вложения, культур бытового обслуживания находится за пределами но-бытовое обслуживание. Однако это усложнило бы учет. По функционирования средств отдельных предприятий, тем не этому в настоящее время практикуется списание таких затрат менее некоторые затраты этого рода могут в той или иной мере полностью на издержки производства (в отдельных случаях производиться (содержание клубов, библиотек и т. п.) на часть их может относиться и на другие виды деятельности). Этот Процесс воспроизводства на каждом предприятии включает Подытоживая все сказанное, можно выделить следующие И использование созданного прибавочного продукта (в той час- производства и виды деятельности, где осуществляются затраты ти, в какой он остается для внутренних нужд предприятия). Од- предприятий: основное производство, затраты по организации ним из направлений такого использования прибавочного про- и руководству предприятием, вспомогательные производства, дукта на предприятии являются расходы на культурно-бытовые обслуживающие производства и хозяйства, сфера обращения нужды. Источником покрытия их выступают созданные соот- (сбытовая и снабженческая деятельность), капитальные вложе-' ветствующие фонды либо поступления целевого характера. ния, сфера культурно-бытового обслуживания, сфера управле Затраты в сфере управления включают трудовые и денежно- ния.

материальные затраты, связанные с осуществлением общего уп равления хозяйственной деятельностью предприятия. Затраты в 3. Общая схема учета затрат сфере управления нельзя отнести к какой-либо одной стадии кругооборота. Они в равной мере относятся к обслуживанию Соответственно этой классификации в бухгалтерском учете производства, снабжения, сбыта, капитальных вложений и дру- и выделяются счета для учета затрат. В целом для учета затрат гих видов деятельности. Если затраты на производственной ста- различных видов предназначены следующие группы счетов:

дии непосредственно связаны с созданием продукта, то затраты в счета учета затрат основного производства, счета учета затрат по сфере управления связаны со всей хозяйственной деятельное- организации и руководству производством, счета учета затрат К затратам в сфере управления относятся затраты труда лиц нию предприятием в целом, счета учета затрат по сбыто-снаб административно-управленческого персонала: руководителей женческой деятельности, счета учета затрат на капитальные предприятий и их заместителей, работников бухгалтерского учета, членов ревизионных комиссий во время проведения ре визий и т. п. Сюда же относятся и различные дёнежно-матери вложения, счета учета прочих расходов. В действующем плане счетов эта классификация отражена следующим образом. но-бытового назначения, прочие производства и хозяйства.

Затраты основного производства учитываются на счете 20 того Аналитический учет строится по конкретным видам обслужива же наименования. В зависимости от степени специализации ющих производств и видам деятельности.

основного производства строится система субсчетов по счету Затраты по управлению предприятия в целом учитывают на 20: в узкоспециализированном производстве это может быть только счете 26 "Общехозяйственные расходы". Как уже один субсчет, совпадающий с наименованием счета;

в многоот- отмечалось выше, эти расходы связаны с управлением всеми раслевых производствах субсчета выделяются по каждой отрасли видами деятельности предприятия, т. е. они значительно основного производства. Например, в сельскохозяйственных выходят за рамки расходов по производству. Однако в целях предприятиях, которые в основной своей массе являются мно- упрощения учета их распределяют на объекты учета основного огоотраслевыми, по счету 20 выделяются следующие субсчета: производства. В этом специфика данных видов расходов.

20-1 "Растениеводство", 20-2 "Животноводство", 20-3 "Промы- Затраты в сфере обращения по сбыто-снабженческим опера шленное производство". В пределах других предприятий агро- циям учитываются на разных счетах в зависимости от видов рас промышленного комплекса могут открываться и другие субсчета. ходов. Расходы по сбытовой деятельности учитывают на счете Затраты по организации и руководству производством учитывают 44 "Расходы на продажу" по видам затрат содержание на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Обще- помещений для хранения продукции в местах ее продажи, производственные расходы — это расходы по организации и расходы на рекламу, расходы по погрузке, разгрузке и руководству конкретными процессами производства в соответ- транспортировке продукции, комиссионные расходы, ствующих подразделениях (цехах, отраслях предприятия), по- содержание помещений по продаже продукции, оплата труда этому их с полным правом считают расходами в сфере произ- продавцов и т. п.

водства и распределяют на объекты учета затрат основного про- Расходы по снабженческой деятельности: транспортно-за изводства в пределах соответствующих субсчетов. Например, в готовительные расходы, оплата тарифа и фрахта, затраты по со сельском хозяйстве общепроизводственные расходы по расте- держанию помещений в местах заготовления (приобретения) ниеводству распределяют на объекты учета затрат по счету 20, материалов, комиссионные расходы и т. п. учитывают либо на но только по аналитическим счетам субсчета 20-1 "Растение- счете 13 "Заготовление и приобретение материальных Затраты вспомогательных производств учитывают на счете 23 того же наименования, по которому открывают субсчета по конкретным видам вспомогательных производств: ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, автомобильный транспорт, водоснабжение, электроснабжение, теплоснабже ние, газоснабжение и т. п. По каждому виду вспомогательных производств учитывается выполненная работа и произведенные затраты, которые в установленном порядке ежемесячно отно- ' сятся на счета потребителей: на основное производство, а час тично на продажи и другие виды деятельности.

Затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам учитывают на счете 29 того же наименования. По счету открывают, субсчета по видам обслуживающих производств и хозяйств: жилищно-коммунальное хозяйство, предприятия обще Прочие расходы на целевые мероприятия, по исправлению которого отражаются фактические затраты на производство брака в производстве, осуществляемые в счет будущих перио- выпущенной продукции путем отнесения их сюда с кредита дов, учитывают на соответствующих счетах по принадлежности: счета "Основное производство". По кредиту счета "Выпуск 86 "Целевое финансирование", 28 "Брак в производстве", 97 продукции (работ, услуг)" отражаются плановые (нормативные) Рассмотренная классификация производств и затрат учиты вается и при построении соответствующих регистров бухгалтер ского учета., На основании первичных документов соответствующие за- затраты на произведенную продукцию, а по кредиту — траты накапливаются в журналах учета затрат и накопительных плановые (нормативные), то создается возможность по ведомостях, итоги из которых переносятся в регистры аналити- каждому виду произведенной продукции (работ и услуг) в ческого учета. Синтетический учет затрат при журнально-ор- системном бухгалтерском учете сопоставлять фактические дерной форме учета ведется в журнале-ордере 10, из затраты с плановыми и выводить суммы отклонений (разниц).

которого после сверки данных с регистрами по Выведенные суммы отклонений списывают со счета "Выпуск корреспондирующим счетам итоги оборотов переносят в продукции (работ, услуг)" (суммы перерасхода— Главную книгу. В результате приходится вести много учетных дополнительной записью по кредиту счета, суммы экономии регистров и итоги из одного регистра переносить в другой, пока также по кредиту, но сторнировочной записью) и относят по не будет обеспеченлыход на Главную книгу. Таким образом, назначению в соответствии с каналами движения продукции на несмотря на то что обеспечена довольно стройная система следующие счета: по учету остатков продукции — по классификации затрат, учет остается громоздким. продукции, еще не проданной;

по учету продаж — по \| Только в условиях автоматизации учета на базе проданной;

по учету затрат на производство•— по компьютеров создается возможность полностью реализовать израсходованной на нужды производства и т. п.

преимущества четкой классификации производств и затрат в Возможно применение и такого порядка, когда суммы от довольно простой и стройной системе учета: затраты из клонений списывают на отдельный счет "Разницы между документов переносятся в соответствующие массивы исходной плановой и фактической себестоимостью произведенной про информации, которая после преобразования формируется в дукции", с которого они затем в установленные сроки списыва массивы выходной информации с распечаткой данных по ются по каналам движения продукции. Нетрудно видеть, что 4. Общая схема учета выпуска продукции роко применялся в промышленности до начала 50-х годов. Од Завершением, результатом процесса производства является получение готовой продукции. Поэтому учет производства тесно ной форме учета очень неудобно сколько-нибудь значительное связан с учетом выпуска продукции. Учет выпуска продукции на применение транзитных счетов. С переходом предприятий на предприятиях может строиться по-разному. Укрупненно вы- комплексную механизацию и автоматизацию учета вновь стал деляют два варианта организации учета этих операций: первый вопрос о применении данного варианта учета. Поэтому новым — с применением специального синтетического счета планом счетов рекомендовано предприятиям при необходимости "Выпуск продукции (работ, услуг)", второй — без применять счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", учет синтетического счета.

При первом варианте для учета операций по выпуску (выхо ду) продукции используется операционный сопоставляющий отдельных счетов разниц между плановой и фактической себес тоимостью).

При втором варианте учета операций по выпуску продукции счет "Выпуск продукции (работ и услуг)" не применяется, так как учет операций как по производству продукции, так и по ее выпуску совмещается на счете "Основное производство". По.

дебету этого счета отражают фактические затраты на производ ство продукции, по кредиту — плановые (нормативные) затраты по выпущенной продукции в корреспонденции со счетом "Готовая продукция". При сопоставлении дебетового и кредитового оборотов счета выводятся суммы отклонений фактической себестоимости от плановой, которые списывают по назначению в соответствии с каналами движения продукции. Как видим, практически тот же результат достигается без открытия отдельных счетов по учету выпуска продукции. Поэтому в производствах с четким и хорошо организованным учетом затрат нет необходимости возвращаться к учету по первому варианту.

Что касается сельскохозяйственного производства, то здесь имеются и свои характерные особенности, препятствующие применению первого варианта. Как известно, по подавляюще му большинству видов продукции сельского хозяйства фактиче ская себестоимость рассчитывается лишь в конце года. Поэтому при применении первого варианта записи по дебету счета "Выпуск продукции (работ, услуг)" производились бы лишь в конце года, т. е. вся ценность применения этого счета (опера тивное сопоставление фактической и плановой себестоимости произведенной продукции) все равно бы терялась. В связи с этим на сельскохозяйственных предприятиях счет 40 может применяться лишь по промышленным производствам с посто янным циклом выпуска продукции.

5. Сводный учет затрат на производство в журнале-ордере Сводный учет по счетам производственных затрат и основ ной группе корреспондирующих с ними счетов при журнально ордерной форме учета ведут в журнале-ордере № 10-АПК. В этом журнале-ордере в сводном виде ведут учет по следующим синтетическим счетам: 02,05,10,15,16, 20-29,40,44,69,70,94, 96,97.

Журнал-ордер № 10-АПК открывается, как правило, на ме сяц. Для аналитического учета к журналу-ордеру ведут сводные лицевые счета (производственные отчеты), а при необходимос ти—и ведомости аналитического учета. Все хозяйственные опе рации в журнале-ордере систематизируют по кредиту включен ных в него счетов в корреспонденции с дебетом взаимосвязан ных счетов. Это обеспечивает по каждому счету выявление за трат на производство по статьям (элементам) и фактической себестоимости продукции (работ, услуг) непосредственно по учетным данным, т. е. в системе счетов бухгалтерского учета без дополнительных выборок. В случае если по данному счету име ются затраты со счетов, не включенных в журнал-ордер № 10-АПК (например, подотчетные суммы со счета 71, суммы платежей поставщикам со счета 60 и др.), то они все равно отражаются здесь (в отдельной графе) как суммы оборотов, относящихся к счетам затрат на производство, прошедшие по другим журналам-ордерам. Следовательно, в Главную книгу эти суммы попадут из других журналов-ордеров (№ 6-АПК, 7-АПК и т. п.), но как составляющие затрат на производство они будут отражены и в журнале-ордере № АПК.

В журнале-ордере № 10-АПК в разрезе каждого из включен ных в него счетов для отражения операций по кредиту счета от водится соответствующая графа, а для фиксирования этих сумм по дебету корреспондирующих счетов — соответствующие строки. В итоге на каждом пересечении графо-строк записанная сумма отражает полную корреспонденцию операции (по дебету и кредиту соответствующих счетов). Такой порядок обеспечивает большую аналитичность информации, включенной в журнал-ордер.

Данные журнала-ордера № 10-АПК переносят в Главную книгу в два этапа. Вначале записывают итоги кредитовых обо ротов по каждому счету (т. е. итоги соответствующих граф по вертикали). Затем по каждой строке (по каждому счету) перено сят в Главную книгу дебетовые обороты с разбивкой по коррес пондирующим счетам. Таким образом, соблюдается общий принцип записей в Главную книгу: кредитовые обороты — в целом по счету, дебетовые — с расчленением по корреспондирующим счетам.

Следовательно, в журнале-ордере № 10-АПК в отличие от других журналов-ордеров дебетуемые счета отражаются по го 7- ризонтали, а данные по кредиту счетов - по вертикали. Это связано с тем, что данный журнал-ордер включает свыше счетов, с которыми по дебету корреспондирует несколько десятков счетов. Поэтому отражать дебетовые обороты по вертикали, как это делается в других журналах-ордерах (к тому же с разбивкой по подразделениям хозяйства), было бы весьма неудобно. Это привело бы к значительному усложнению регистра за счет резкого увеличения числа вертикальных граф при сравнительно небольшом количестве (немногим более 20) горизонтальных строк.

В целом ведение учета в объединенном журнале-ордере журналами-ордерами, которые применялись ранее.

Учет затрат и выполненных работ по вспомогательным про "Вспомогательные производства", в составе которого могут быть выделены следующие субсчета по видам производств:

2. "Ремонт зданий и сооружений";

3. "Машинно-тракторный парк";

4. "Автомобильный транспорт";

5. "Энергетические производства (хозяйства)";

6. "Водоснабжение";

7. "Гужевой транспорт";

8. "Некоммерческая деятельность";

9."Прочие вспомогательные производства".

На дебет счета 23 собирают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам;

с кредита эти затраты спи сывают по назначению в соответствии с выполненной рабо той. Как правило, затраты списывают ежемесячно в размере производственные отчеты) плановой себестоимости выполненных работ с корректирова нием в конце года до фактической себестоимости. По произ водствам с равномерным ходом работ и не содержащим затрат в плановой оценке ежемесячно могут списываться фактичес- Как отмечено выше, работу вспомогательных производств в При журнально-ордерной форме аналитический учет по счету 23 ведут в лицевых счетах подразделений затрат в разрезе сельскохозяйственных работ тракторов, по со (производственных отчетах) и сводных лицевых счетах держанию комбайнов и комплексной статьей — по (сводных производственных отчетах). Обобщенный учет транспортным работам тракторов.

оборотов ведут в журнале-ордере № 10-АПК.

являются соответствующие первичные документы. Предвари тельно данные первичных документов группируют в соответст- ' вующих журналах учета затрат или накопительных ведомостях (ф. N9 301-АПК, 302-АПК, 303-АПК).При необходимости по итогам накопительных ведомостей составляют сводные ведомости (например, по автотранспорту).

В целом схему учета затрат по вспомогательным производствам можно представить следующим образом:

2. Учет ремонта основных средств Для бесперебойного функционирования основных средств в второй — при значительных сезонных колебаниях затрат на течение установленного срока службы их необходимо система- ремонт в течение года.

тически ремонтировать. Сроки и порядок проведения ремонтов Различия в учете при разных вариантах покрытия затрат на определяются интенсивностью и условиями эксплуатации ос- ремонт состоят в следующем. При первом варианте, как прави новных средств. В каждом хозяйстве составляются планы про- ло, фактические затраты на ремонт (предварительно накоплен ведения ремонтов и сметы расходов на эти цели. ные) относят на счета по учету затрат на производство. При вто В зависимости от объема и характера ремонтных работ раз- ром варианте на счета по учету затрат на производство относят, личают ремонты капитальные и текущие. Капитальным ремонтом суммы начисленного резерва на ремонт (отчисления в ремонт зданий и сооружений считается такой, при котором производится ный фонд). Сами же затраты на ремонт (предварительно накоп смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более ленные) списывают за счет созданного резерва. Независимо от прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные применяемого способа списания затрат на ремонт их накопле возможности ремонтируемых объектов. Однако при этом не может ние и учет осуществляются на счете 23 "Вспомогательные быть произведена полная замена основных конструкций, срок производства", где для этих целей выделяются два субсчета:

службы которых является наибольшим (фундаменты, стены и т. 1. "Ремонтные мастерские";

п.), так как это выходит за пределы капитального ремонта. 2. "Ремонт зданий и сооружений".

Капитальным ремонтом машин и оборудования считается такой Рассмотрим порядок учета по этим субсчетам.

ремонт, при котором производятся разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных узлов, деталей, ремонт базовых Учет затрат по субсчету 23- деталей. Капитальным ремонтом автомобильного транспорта (двигателя, заднего и переднего мостов, коробки передач и т. п.) Капитальный и текущий ремонты техники сельскохозяйст считается такой ремонт, который производится после венные предприятия осуществляют в специально оборудован установленной нормы пробега в зависимости от марки машины и ных для этих целей мастерских. Капитальный ремонт может Менее сложные сельскохозяйственные машины (плуги, се- приятий (РТП) или на специализированных ремонтных заводах.

ялки, культиваторы и т. п.) поддерживаются в рабочем состоя- Поступающая для ремонта в мастерскую техника (тракторы, нии только с помощью текущего ремонта и капитальному ре- комбайны, автомашины и др.) подвергается тщательному осмо монту не подлежат. Текущим ремонтом является такой, при ко- тру в присутствии инженера-механика и заведующего мастер тором выполняются работы по исправлению или замене отдель- ской. В необходимых случаях делается разборка соответствую ных износившихся деталей основных средств, а также работы по щих узлов и агрегатов. При осмотре определяется степень изно поддержанию ремонтируемых средств в рабочем состоянии (на- са отдельных деталей и узлов, устанавливаются сложность пример, побелка, покраска стен зданий, ремонт окон, дверей, ремонта (капитальный или текущий), объем работ, потребность ' замена отдельных деталей машин и т. п.). Периодичность теку- в запасных частях и т. п. На основании осмотра машин состав В настоящее время применяется два варианта покрытия и, В этом документе дают краткую характеристику состояния следовательно, учета затрат на ремонт: первый — отнесение основных узлов и агрегатов машины, описывают выявленные фактических затрат по ремонту непосредственно на затраты производства;

второй — начисление специального резерва расход запасных частей, ремонтных материалов, оплату труда, устанавливают сметную стоимость ремонта машины. Стои мость запасных частей, ремонтных и прочих материалов опре деляют исходя из прейскурантной стоимости с учетом наценок, 2. "Сырье для переработки";

оплату труда ремонтных рабочих и отчисления на общепроиз- 3. "Содержание основных средств";

водственные расходы — на основе действующих норм и 4. "Работы и услуги";

Ведомость дефектов составляют в двух экземплярах. Один 6. "Прочие затраты".

экземпляр передают кладовщику (заведующему складом) для По статье "Оплата труда с отчислениями на социальные подбора и выдачи необходимых деталей и материалов для про- нужды" учитывают суммы оплаты, начисленные рабочим (кол ведения ремонта. Другой экземпляр оставляют в ремонтной ма- хозникам) ремонтной мастерской, занятым на ремонте стерской как сметный документ на проведение ремонта. На ос- машин, — токарям, слесарям, шлифовальщикам, столярам и новании ведомости дефектов выписывают наряды рабочим др., а также трактористам и комбайнерам, принимающим (колхозникам), а также отпускают запасные части и ремонтные участие в ремонте машин. По этой же статье отражают После завершения ремонта ведомость дефектов вместе с начисленной оплате труда, включая отчисления в пенсионный другими документами сдают в бухгалтерию, где определяют фонд и на медицинское страхование.

фактическую стоимость израсходованных на ремонт запасных На статью "Сырье для переработки" относят фактическую частей, ремонтных материалов, сумму оплаты труда и прочие стоимость израсходованных на ремонт запасных частей и ре фактические затраты на ремонт. Затем устанавливают общую монтных материалов. При этом запасные части вначале списы На основании данных ведомости дефектов и других первич- пределением отклонений от прейскурантных цен пропорцио ных документов, отражающих затраты на ремонт, делают запи- нально стоимости израсходованных запасных частей.

си в накопительный регистр по учету затрат по ремонту в жур- На статью "Содержание основных средств" в конце месяца нал учета затрат в ремонтной мастерской (ф. N° 302-АПК).

Затраты в журнале по сложным.машинам (тракторы, комбайны, автомашины) учитываюг1Гразрезе каждой ремонтируемой машины отдельно.

Для ремонта прочих сельскохозяйственных машин, прицеп ного и мелкого инвентаря в журнале открывают отдельные стра ницы, где затраты учитывают по каждой группе машин и стать ям затрат в разрезе структурных подразделений. Работы по изго товлению изделий и инвентаря учитывают для каждого вида из делий.

В конце месяца по учтенным в журнале затратам подсчиты вают итоги, которые переносят в лицевой счет (производствен ный отчет) подразделения (в данном случае — ремонтной мастерской). Если в хозяйстве несколько ремонтных мастерских, то составляется также сводный лицевой счет (сводный производственный отчет).



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 11 |
 


Похожие материалы:

«Святыни Отечества Опыт преподавания в средней общеобразовательной школе сельского региона Москва ОЛМА Медиа Групп 2012 ББК 86.372 УДК 072 Б94 Святыни Отечества Опыт преподавания в средней общеобразовательной Бухарова Н. Е. Святыни Отечества Опыт преподавания в средней общеобразовательной школе сельского Б 94 школе сельского региона региона. М.: ОЛМА Медиа Групп, 2012. — 136 с., ил. ISBN 978-5-373-04856- Любому педагогу в первую очередь необходим опыт проведения конкретных уроков. Сейчас суще ...»

«В состав первого на русском языке собрания избранных сочинений Бертольта Брехта войдут его прозаические и теоретические тексты, посвященные эстетической, театральной и социально-политической проблематике. Открывает собрание малоизвестная российскому читателю проза Брехта — удачно обыгранная на материале новейшей, прежде всего советской истории древнекитайская Книга перемен Мо-цзы, идеям которого он нашел остроумные аналоги в левой теории и реалиях политической жизни 30-х гг. XX в. Текст Брехта ...»

«Харьковский национальный педагогический университет имени Г.С.Сковороды Харьковский национальный технический университет сельского хозяйства имени П.Василенко Харьковская государственная академия дизайна и искусств Белгородский юридический институт МВД России Харьковская государственная академия физической культуры кафедра единоборств ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ СОРТИВНЫХ ИГР И ЕДИНОБОРСТВ В ВЫСШИХ УЧЕБНЫХ ЗАВЕДЕНИЯХ сборник статей Х международной научной конференции 7-8 февраля 2014 г. ТОМ ...»

«Г.А. ШАБАНОВА, Т.Д. ИЗВЕРСКАЯ, В.С. ГЕНДОВ ISBN 978-9975-66-263-5 ХОЗЯЙСТВЕННО-ЦЕННЫЕ РАСТЕНИЯ ЗАПОВЕДНИКА ЯГОРЛЫК Eco-TIRAS 2012 ДИКОРАСТУЩИЕ Г.А. ШАБАНОВА, Т.Д. ИЗВЕРСКАЯ, В.С. ГЕНДОВ ХОЗЯЙСТВЕННО-ЦЕННЫЕ РАСТЕНИЯ ЗАПОВЕДНИКА ЯГОРЛЫК Eco-TIRAS Кишинев - Г.А. ШАБАНОВА, Т.Д. ИЗВЕРСКАЯ, В.С. ГЕНДОВ ДИКОРАСТУЩИЕ ХОЗЯЙСТВЕННО-ЦЕННЫЕ РАСТЕНИЯ ЗАПОВЕДНИКА ЯГОРЛЫК Eco-TIRAS Кишинев - Descrierea Camerei Naionale a Crii Шабанова, Г. А. Дикорастущие хозяйственно-ценные растения заповедника “Ягорлык” / Г. ...»

«Викторов С. В., Ремезова Г. Л. Индикационная геоботаника: Учеб. пособие. - М.: Изд-во Моск. ун-та, 1988. - 168 с. - ISBN 5-211- 00147- 8. В учебном подобии впервые систематизированы новейшие представления индикационной геоботаники. Содержатся общие сведения об этой науке, даны ее теоретические основы и главные направления. Приведены методы индикационных исследований и составления индикационных карт, показана экстраполяция индикаторов. Индикационные закономерности рассмотрены в зональном ...»

«Скажи мне, ве тка Палестины… Сидней 2010 Искра Рычагова и Лев Натапов А вторы: И. Ры ча г ов а, Л.Нат а пов Ф о тогр афии а втор ов. Д из а йн и компью терная в ер с тка: К. Конов а лов ISBN 978-0-646-52991-2 @ Ры ча г ов а И., 2010 Отпе чат а но в Австралии Искра Рычагова и Лев Натапов Скажи мне, ве тка Палес тины… (Библейские растения на земле Австралии) Королевским Ботаническим садам Сиднея посвящается To the Royal Botanic Gardens of Sydney Сидней 2010 Оглавление: Слово к читателю В поисках ...»

«Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Российский государственный аграрный университет – МСХА имени К.А. Тимирязева _ Студенческое научное общество имени Н.И. Вавилова 62-я СТУДЕНЧЕСКАЯ НАУЧНАЯ КОНФЕРЕНЦИЯ 1-е ВАВИЛОВСКИЕ ЧТЕНИЯ СРЕДИ СТУДЕНТОВ И ШКОЛЬНИКОВ Секция ГЕНЕТИКА, СЕЛЕКЦИЯ И БИОТЕХНОЛОГИЯ 24 марта 2009 г. Сборник тезисов Москва, 2009 Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования ...»

«МАМИХИН С. В. ДИНАМИКА УГЛЕРОДА ОРГАНИЧЕСКОГО ВЕЩЕСТВА И РАДИОНУКЛИДОВ В НАЗЕМНЫХ ЭКОСИСТЕМАХ (имитационное моделирования и применение информационных технологий) q(t)-a13 f06=a11 * - * a14+q(t)-2a13 * e -0.003*X1 * z(t) * *min(d(Q), SIG(w,t)) *X1 Издательство Московского университета Москва 2003 Мамихин С. В. М22 Динамика углерода органического вещества и радионуклидов в на земных экосистемах (имитационное моделирования и применение инфор мационных технологий). М., Изд-во Моск. ун-та, 2003, 172 ...»

«Всемирный фонд дикой природы (WWF) TRAFFIC Europe-Russia С.Н. Ляпустин, П.В. Фоменко, Н.В. Первушина Незаконный оборот объектов фауны и флоры на Дальнем Востоке России (2007–2009 гг.) Владивосток 2010 УДК 339.5 ББК 67.408 Л97 Рецензент А.Л. Вайсман, координатор программы TRAFFIC–Европа–Россия Ляпустин, С.Н. Л97 Незаконный оборот объектов фауны и флоры на Дальнем Востоке (2007–2009 гг.) / С.Н. Ляпустин, Н.В. Первушина, П.В. Фоменко; Все мирный фонд дикой природы (WWF); программа TRAFFIC; Россий ...»

«АГРАРНАЯ НАУКА — СЕЛЬСКОМУ ХОЗЯЙСТВУ СЕМИНАР — КРУГЛЫЙ СТОЛ 5. ИННОВАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ В ЗЕМЛЕДЕЛИИ И РАСТЕНИЕВОДСТВЕ, ТОЧНОЕ ЗЕМЛЕДЕЛИЕ, ПРЯМОЙ ПОСЕВ, NО-TILL, РЕСУРСОСБЕРЕЖЕНИЕ УДК 633.262 Д.Ю. Бакшаев Сибирский НИИ кормов СО РАСХН, Новосибирская обл., РФ ИЗУЧЕНИЕ ВЛИЯНИЯ НОВЫХ ПОКРОВНЫХ КУЛЬТУР НА ФОРМИРОВАНИЕ ПЛОТНОСТИ ТРАВОСТОЯ КОСТРЕЦА БЕЗОСТОГО Подавляющее большинство литературных источников, посвящённым вопросам технологии возделывания многолетних трав показывают, что вопросы посева ...»

«СЕМИНАР — КРУГЛЫЙ СТОЛ 4. ПРОБЛЕМЫ РАЦИОНАЛЬНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ, ВОСПРОИЗВОДСТВА ПОЧВЕННОГО ПЛОДОРОДИЯ, ПРИМЕНЕНИЯ СРЕДСТВ ХИМИЗАЦИИ СЕМИНАР — КРУГЛЫЙ СТОЛ 4. ПРОБЛЕМЫ РАЦИОНАЛЬНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ, ВОСПРОИЗВОДСТВА ПОЧВЕННОГО ПЛОДОРОДИЯ, ПРИМЕНЕНИЯ СРЕДСТВ ХИМИЗАЦИИ УДК 582.32 Р.А. Алекперов Институт биоресурсов Нахчыванского отделения НАН Азербайджана, Азербайджанская республика НОВЫЕ ВИДЫ ИЗ БРИОФЛОРЫ СРЕДНЕЙ АРАЗСКОЙ ОБЛАСТИ АЗЕРБАЙДЖАНА На основе ...»

«ББК 36.997 О 75 В подготовке книги использованы материалы: Ресурсы Интернет: armenia.hut.ru, kuking.net, народов России (Путешествие по Уралу) / под ред. В. Михайлова. – М. : СП Квадрат, 1993. – С. 265-269. Похлебкин, В.В. Национальные кухни наших народов : Ос- новные кулинарные направления, их история и особенности. Ре- цептура / В.В. Похлебкин. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Агро- промиздат, 1990. – С. 280-318. Титюнник, А.И. Советская национальная и зарубежная кухня : учеб. пособие для ...»

«МИКРОЭЛЕМЕНТЫ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ Булыгин С.Ю., Демишев Л.Ф., Доронин В. А., Заришняк А.С., Пащенко Я.В., Туровский Ю.Е., Фатеев А.И., Яковенко М.М., Кордин А.И. МИКРОЭЛЕМЕНТЫ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ (Издание третье, переработанное и дополненное) Под редакцией доктора с.-х наук, профессора, чл.-кор. УААН С.Ю. Булыгина Дніпропетровськ Січ 2007  МИКРОЭЛЕМЕНТЫ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ ББК 42.3 М59 Булыгин С.Ю., Демишев Л.Ф., Доронин В. А., Заришняк А. С., Пащенко Я.В., Туровский Ю.Е, Фатеев А.И., ...»

«ООО ТюменНИИгипрогаз Материалы ко второму изданию Красной книги Тюменской области Тюмень 2013 УДК 502 (571.12) ББК 20.1(2Р53-4Тю) М34 Редакционная коллегия: Гашев С. Н., д. б. н., проф.; Глазунов В. А., к. б. н.; Хозяинова Н. В., к. б. н., Баянов Е. С. Материалы ко второму изданию Красной книги Тюменской М34 области / ООО ТюменНИИгипрогаз ; гл. ред. С. Н. Гашев. — Тюмень, 2013. — 190 с. — 300 экз. ISBN 978-5-901434-25-3 В сборнике представлены сведения о местонахождениях редких и исчезающих ...»

«Werner M. Busch Zimmerbonsai Auswahl • Pflege • Gestaltung Вернер Буш Бонсай в нашем доме Выбор • Уход • Формирование Москва, 1998 УДК 745.925.2:635.914 ББК 42.374 Б94 Название на языке оригинала: Zimmerbonsai Auswahl • Pflege • Gestaltung Автор: Werner M. Busch Фотография на обложке: Даниэль Майер-Хорн, Дюссельдорф (Pistacia formosanus, коллекция Рюгера). Фотографии: BASF, сельскохозяйственная опытная станция Лимбургерхоф: 45 фотографий справа, 46 фотографий слева; Бонсай Центрум Гейдельберг: ...»

«Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Л. И. Инишева БОЛОТОВЕДЕНИЕ Рекомендовано Учебно-методическим Советом по почвоведению при УМО по классическому университетскому образованию в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению высшего профессионального образования 020700 Почвоведение Томск 2009 УДК 633.2./3+553.97:168 (470.22) ...»

«В . В . ГОР О Х О В А , О . А . М А РА К А Е В ЭКОСИСТЕМЫ БОЛОТ ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ С О С ТО Я Н И Е И О Х Р А Н А МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ЯРОСЛАВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. П. Г. ДЕМИДОВА МЕЖДУНАРОДНЫЙ СОЮЗ ОХРАНЫ ПРИРОДЫ МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА, ПРИРОДЫ И КАЧЕСТВА ПРОДОВОЛЬСТВИЯ НИДЕРЛАНДОВ В . В . ГОР О Х О В А , О . А . М А РА К А Е В ЭКОСИСТЕМЫ БОЛОТ ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ: С О С ТО Я Н И Е И О Х РА Н А ...»

«МИНИСТЕРСТВО ПРИРДНЫХ РЕСУРСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ЛЕСНОГО ХОЗЯЙСТВА Е.П. Кузьмичев Э.С. Соколова Е.Г. Мозолевская БОЛЕЗНИ ДРЕВЕСНЫХ РАСТЕНИЙ Справочник Том I БОЛЕЗНИ И ВРЕДИТЕЛИ В ЛЕСАХ РОССИИ Москва 2004 УДК 630.44(075.8) ББк 44.7 Кузьмичев Е.П., Соколова Э.С., Мозолевская Е.Г. Болезни древесных растений: справочник [Болезни и вредители в лесах России. Том 1.]. – М.: ВНИИЛМ, 2004. – 120 с. – илл. В справочнике изложены задачи фитопатологического мониторинга, приведены ...»

«Российская Академия Наук Инcпnyr философии в.м. Богуслаоcкuй ПЬЕРБЕЙJ1ь Москва , 1995 ББК 81.3 5-1. в авторской редаkЦИИ ДOIМOP8 фкпос. В.Н.КузнецOtJ, Н.С.ВдовUНО HayJC БОГУСЛАвекий В'м. Пир БеЙЛ. М . 5-14 1995. - 181 с. Книra ПОСВllщена 8ыдающеМУС8 французскому МWCJIIIТCIIЮ XVlI L, не ТOJIЬXO внесшему бопьшоА 81tJ18Д • КРIП'llIC)' дonIатИ3М аатоРIIТ8ризма и фиде 8ЭИ с которой 8ЫС1)'Пanн Декарт, СПИllоза и ЛеА • ПОk8388шему иепоследовaтeJlЬНОС:ТЪ их ра­ 6Нllц, но ционапази. тalO1tC ...»






 
© 2013 www.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.